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第十九章　收入、費用、成本和利潤

第一節　收入

一、收入概述

(一)收入的概念

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。

(二)收入的特點

1.收入是企業在日常活動中形成的經濟利益的總流入

日常活動，是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動

工業企業銷售產品、商業企業銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務、軟件開發企業為客戶開發軟件、安裝公司提供安裝服務、商業銀行對外貸款、租賃公司出租資產等活動，均屬于企業為完成其經營目標所從事的經常性活動，由此形成的經濟利益的總流入構成收入。

工業企業對外出售不需用的原材料、對外轉讓無形資產使用權、對外進行權益性投資(取得現金股利)或債權性投資(取得利息)等活動，雖不屬于企業的經常性活動，但屬于企業為完成其經營目標所從事的與經常性活動相關的活動，由此形成的經濟利益的總流入也構成收入。

利得舉例：例如，工業企業處置固定資產、無形資產，因其他企業違約收取罰款等，這些活動形成的經濟利益的流入屬于企業的利得而不是收入。

2.收入會導致企業所有者權益的增加

根據“資產-負債=所有者權益”的會計等式，收入一定能增加企業的所有者權益。這里所說的收入能增加所有者權益，僅指收入本身的影響，而收入扣除與之相配比的費用后的凈額，既可能增加所有者權益，也可能減少所有者權益。

需要注意的是，企業為第三方或客戶代收的款項，如企業代國家收取的增值稅等，一方面增加企業的資產，另一方面增加企業的負債，并不增加企業的所有者權益，因此不構成本企業的收入。

3.收入與所有者投入資本無關

所有者投入資本主要是為謀求享有企業資產的剩余權益，由此形成的經濟利益的總流入不構成收入，而應確認為企業所有者權益的組成部分。

(三)收入的分類

根據企業所從事的日常活動的性質不同，企業的收入可以分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。

根據經營業務的主次不同，企業的收入可以分為主營業務收入和其他業務收入。

二、銷售商品收入

銷售商品收入的會計處理主要涉及一般銷售商品業務、商業折扣、現金折扣、銷售折讓、銷售退回等情況。

(一)銷售商品收入的確認條件

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認。

1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移。與商品所有權有關的風險，是指商品可能發生減值或損毀等形成的損失，與商品所有權有關的報酬，是指商品增值或通過使用商品等形成的經濟利益。企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，構成確認銷售商品收入的重要條件。

判斷企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質，并結合所有權憑證的轉移進行判斷。如果與商品所有權有關的任何損失均不需要銷貨方承擔，與商品所有權有關的任何經濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購貨方。

2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

如果企業在商品銷售后保留了與商品所有權相聯系的繼續管理權，或能夠繼續對其實施有效控制，說明商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，銷售交易不能成立，不能確認收入，如售后租回。

3.相關的經濟利益很可能流入企業

在銷售商品的交易中，與交易相關的經濟利益主要表現為銷售商品的價款。相關的經濟利益很可能流入企業，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。企業在銷售商品時，如估計銷售價款不是很可能收回，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。

企業在確定銷售商品價款收回的可能性時，應當結合以前和買方交往的直接經驗、政府有關政策、其他方面取得信息等因素進行分析。企業銷售的商品符合合同或協議要求，已將發票賬單交付買方，且承諾付款，通常表明相關的經濟利益很可能流入企業。如果企業判斷銷售商品收入滿足確認條件而予以確認，同時確認了一筆應收債權，以后由于購貨方資金周轉困難無法收回該債權時，不應調整原會計處理，而應對該債權計提壞賬準備、確認壞賬損失。如果企業根據以前與買方交往的直接經驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發生了巨額虧損、資金周轉十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現與銷售商品相關的經濟利益不能流入企業的情況，不應確認收入。

4.收入的金額能夠可靠地計量

收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。收入金額能否合理地估計是確認收入的基本前提，如果收入的金額不能夠合理估計，就無法確認收入。企業在銷售商品時，商品銷售價格通常已經確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應確認銷售商品收入。

5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量

根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和費用應在同一會計期間予以確認，即企業應在確認收入的同時或同一會計期間結轉相關的成本。相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量，是指與銷售商品有關的已發生或將發生的成本能夠合理地估計。通常情況下，銷售商品相關的已發生或將發生的成本能夠合理地估計，如庫存商品的成本、商品運輸費用等。如果庫存商品是本企業生產的，其生產成本能夠可靠計量，如果是外購的，購買成本能夠可靠計量。有時，銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能夠合理地估計，此時企業不應確認收入，若已收到價款，應將已收到的價款確認為負債。

(二)銷售商品收入的核算

為了核算和監督企業銷售商品業務情況，企業應設置“主營業務收入”和“主營業務成本”兩個基本賬戶。

“主營業務收入”核算企業經營主要業務所取得的收入，貸方登記已確認實現的銷售收入，借方登記銷售折讓、銷售退回和期末結轉“本年利潤”的本期銷售收入，結轉“本年利潤”后，該賬戶無余額。本賬戶應按主營業務的種類設置明細賬。

“主營業務成本”核算企業經營主要業務發生的實際成本，借方登記本期發生的銷售成本，貸方登記期末結轉“本年利潤”的本期銷售成本和銷售退回，結轉“本年利潤”后，該賬戶無余額。本賬戶應按主營業務的種類設置明細賬。

1.一般銷售商品業務收入的處理

商品銷售收入在確認時，應按確定的收入金額與應收取的增值稅，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等賬戶，按應收取的增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶，按確定的收入金額，貸記“主營業務收入”賬戶。

2.商業折扣的會計處理

商業折扣，是指企業為了促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

3.現金折扣的會計處理

現金折扣是企業采用賒銷方式銷售商品時，為了鼓勵購貨方在一定的信用期限內盡快付款而給予的優惠條件，即購貨方可從應付貨款總額中扣除一定比例的金額。銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益(財務費用)。

4.銷售折讓的會計處理

銷售折讓是指企業因售出產品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對于企業在銷售收入確認之前發生的銷售折讓，應直接按扣除銷售折讓后的金額確認收入。對于企業在銷售收入確認之后發生的銷售折讓時(除資產負債表日后事項外)，沖減當期的收入，如按規定允許扣減當期銷項稅額的，應同時用紅字沖減“應交稅費——應交增值稅”賬戶的“銷項稅額”專欄。銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，適用《會計準則第29號——資產負債表日后事項》。

5.銷售退回的會計處理

銷售退回是指企業售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。銷售退回可能發生在企業確認收入之前，這時處理比較簡單，只要將已計入“發出商品”等賬戶的商品成本轉回“庫存商品”賬戶;如企業確認收入后，又發生銷售退回的，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的(除資產負債表日后事項外)，一般應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本;如該項銷售已經發生現金折扣或銷售折讓的，應在退回當月一并調整;企業發生銷售退回時，如按規定允許扣減當期銷項稅額的，應同時用紅字沖減“應交稅費——應交增值稅”賬戶的“銷項稅額”專欄。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用《會計準則第29號——資產負債表日后事項》。

(三)其他業務收入的核算

其他業務收入是指企業主營業務收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務收入及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的流入。

企業發生的其他業務各項支出在“其他業務成本”賬戶核算，并按其他業務的種類設置明細賬進行明細核算。該賬戶借方登記本期發生的其他業務成本，貸方登記期末結轉“本年利潤”的本期其他業務成本，結轉“本年利潤”后，該賬戶無余額。

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（責任編輯：xll）

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