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第二節(jié)　應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)概述

(一)應(yīng)收票據(jù)的含義與內(nèi)容

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。在銀行開(kāi)立存款賬戶的法人以及其他組織之間必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票的付款期限，由交易雙方商定，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)是一項(xiàng)短期債權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。

企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓。背書(shū)是指持票人在票據(jù)轉(zhuǎn)讓給他人時(shí)在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。簽章人為背書(shū)人，接受票據(jù)轉(zhuǎn)讓的人成為被背書(shū)人。背書(shū)人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。

符合條件的持票人還可持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將票款余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(二)應(yīng)收票據(jù)的分類

1.根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開(kāi)戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起三日內(nèi)(遇到法定休假日順延)未通知銀行的，視同付款人承兌付款。銀行在辦理劃款時(shí)，付款人存款賬戶不足支付的，銀行應(yīng)填制付款人未付票款通知書(shū)，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)交持票人;

銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的存款人(出票人)簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按照票面金額的萬(wàn)分之五繳納手續(xù)費(fèi)。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開(kāi)戶銀行，承兌銀行應(yīng)在匯票到期日或到期日后的見(jiàn)票當(dāng)日支付票款。

銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行做逾期貸款處理，并對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。

2.商業(yè)匯票按其是否帶息，可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票上標(biāo)明利率，匯票到期時(shí)，承兌人除向收款人或被背書(shū)人支付票面金額外，還應(yīng)按照票面金額和規(guī)定的利息率計(jì)算支付自票據(jù)生效日起至到期日止的利息;不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按照票面金額向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)。

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。本科目可按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。

(一)取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票據(jù)

(二)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)

實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓。背書(shū)轉(zhuǎn)讓的，背書(shū)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，應(yīng)按計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”科目。

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