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第二章　會計要素與會計科目

第一節　會計要素(重要)

本節講了兩個問題：會計要素的確認、會計要素的計量

一、會計要素的確認

在第一章中講到資金運動是對會計核算和監督的內容的最高概括，

第一層次——會計對象

第二層次——會計要素(是會計對象的具體化、會計報表要素)

第三層次——會計科目(根據會計要素進行劃分)

會計工作就是圍繞著會計要素的確認、計量、記錄和報告展開的。

這些基本分類在會計上都有特定的含義和特征，為會計分類核算提供了基礎，也為財務會計報表構筑了基本框架，因而會計要素也可稱為會計報表要素。

依據《企業會計準則》，企業的會計對象共劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。

資產、負債和所有者權益三項會計要素，是資金運動的靜態表現(時點數)，反映企業的財務狀況，是資產負債表的基本要素;

收入、費用和利潤三項會計要素，是資金運動的動態表現(時期數)，反映企業的經營成果，是利潤表的基本要素。(第八章財務報告中講解)

資產負債表要素

(一)資產

1.資產的定義

資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

根據定義可知有以下三個特征：

第一：過去的交易或事項形成

預期在未來發生的交易或者事項可能產生的結果不能作為資產確認。

例如：企業6月份與銷售方簽訂了購銷合同，計劃在10月份購買一批機器設備，則企業不能在6月份將該批設備確認為資產，而應在10月購買之后將這些設備確認為企業的資產，因為相關的交易或事項是在10月份發生，而不是6月份。

第二：企業擁有或者控制

資產必須由企業擁有或者控制，臨時租用其他企業的物品，不能算作本企業的資產;而租給別人的物品，雖已不在本企業，但本企業能夠控制，仍作為本企業的資產。

第三：預期會給企業帶來經濟利益

資產能夠直接或間接地給企業帶來經濟利益，如商品、機器設備，是企業的資產。

如果是不能繼續使用的變質或毀損材料，已經無法用于生產經營過程，在市場上也不能賣出價錢，不能給企業帶來經濟利益，就不能作為企業資產。

資產的確認條件：

一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(大于50%小于等于95%);

二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

【例題·判斷題】資產是指由過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。(　)

『正確答案』√

2.資產的分類

流動資產，如貨幣資金、應收賬款、存貨等;

非流動資產，主要包括長期股權投資、固定資產以及無形資產等。

【例題·多選題】下列事項屬于流動資產的是(　)。

A.庫存商品

B.待攤費用

C.預付賬款

D.交易性金融資產

『正確答案』ABCD

【例題·單選題】下列項目中，不屬于資產要素的是(　)。

A.應收賬款

B.資本公積

C.銀行存款

D.應收票據

『正確答案』B

(二)負債

1.負債的定義

負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

有三個特征：(一提到特征，就是定義的拆分)

第一：過去的交易或者事項形成的

未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務。例如，6月份，企業擬于3個月后購入設備一臺，設備價款10萬元，6月份不能將應付的10萬元作為企業負債。

第二：負債預期會導致經濟利益流出企業。這是負債的一個本質特征。

第三：一種現時義務

現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要將應付的利息作為一項負債確認。

負債的確認條件：

一是與該義務有關的經濟利益很可能流出企業;

二是未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

2.負債的分類

流動負債，如短期借款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等;

長期負債，如長期借款、應付債券等。

【例題·多選題】下列屬于流動負債的是(　)。

A.長期借款

B.應付票據

C.應付職工薪酬

D.所得稅費用

『正確答案』BC

(三)所有者權益

1.所有者權益的定義

所有者權益又稱為股東權益，所有者權益表明企業歸誰所有。

在企業清算時，資產要先清償債務，有剩余才會分配給投資者。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權，是企業資產中扣除債權人權益后應由所有者享有的部分，即企業全部資產減去全部負債后的余額。

所有者權益具有以下特征：

第一，除非發生減資、清算或者分派現金股利，企業不需要償還所有者權益;

第二，企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才可還給所有者;

第三，所有者憑借所有者權益能夠參與利潤分配。

所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

所有者權益的確認和計量，主要取決于資產、負債、收入、費用、利潤其他會計要素的確認和計量。

2.所有者權益的分類

所有者權益的形成來源

(1)所有者投入的資本

(2)直接計入所有者權益的利得和損失

(3)留存收益(盈余公積、未分配利潤)

所有者權益具體包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項目(4個項目)。

【例題·多選題】所有者權益包括(　)。

A.實收資本

B.未分配利潤

C.資本公積

D.盈余公積

『正確答案』ABCD

【例題·單選題】資產、負債、所有者權益是資金運動的(　)。

A.存在形態

B.動態表現

C.靜態表現

D.來源渠道

『正確答案』C

利潤表要素

(四)收入

1.收入的定義

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。

例如，商業企業銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務等，均屬于企業的日常活動。

收入具有以下特征：

(1)收入是企業在日常活動中形成的。

日常活動：是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。

(2)收入是與所有者投入資本無關的經濟利益總流入。

(3)收入會導致所有者權益的增加。

(4)收入只包括本企業經濟利益的流入。

企業為第三方或者客戶代收的款項，例如增值稅、代收利息等，不屬于本企業的收入。

收入確認條件：

一是與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業;

二是經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少;

三是經濟利益的流入額能夠可靠計量。

明確界定日常活動是為了將收入與利得相區分，因為企業非日常活動所形成的經濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。

企業的收入：銷售商品、出租無形資產和固定資產、銷售原材料、提供勞務收入;

企業的利得：接受捐贈、固定資產和無形資產等長期資產的處置凈收益、罰金收益。

2.收入的分類

收入按性質不同。可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入。

(五)費用

1.費用的定義

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。(與收入定義結合起來學習)

將費用界定為日常活動所形成的，是為了將其與損失相區分，因為企業非日常活動所形成的經濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。

費用具有以下特征：

(1)費用是企業在日常活動中發生的。

企業在非日常活動中所發生的經濟利益流出不能確認為費用，而應當計入損失。

(2)費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

(3)費用會導致所有者權益的減少。

費用確認條件：

一是與其相關的經濟利益很可能流出企業，從而導致企業資產減少或者負債增加;

二是經濟利益的流出額能夠可靠計量。

2.費用的分類

費用按照與收入的配比關系不同，可分為營業成本和期間費用。

營業成本包括主營業務成本、其他業務成本

期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用

【例題·多選題】計算和判斷企業經營成果及其盈虧狀況的主要依據是(　)。

A.收入

B.支出

C.費用

D.成本

『正確答案』ABCD

(六)利潤

1.利潤的定義

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。(利潤表反映的具體內容就是一定期間的經營成果)

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

通常情況下，如果企業實現了利潤，表明企業的所有者權益將增加，業績得到了提升;反之，如果企業發生了虧損(即利潤為負數)，表明企業的所有者權益將減少，業績下滑。

2.利潤的分類

利潤按照構成，可分為營業利潤、利潤總額、凈利潤。

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（責任編輯：中大編輯）