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2012年會計從業考試《會計基礎》 精選講義第五章(3)

第三節　生產過程的核算

企業為了生產產品，要消耗各種材料，支付職工工資，發生固定資產磨損以及其他費用，簡稱料工費。企業的生產費用，不論發生在何處，都要歸集、分配到一定種類的產品上，形成產品生產的制造成本。

工業企業要進行產品生產，首先要投入各種材料。材料的消耗。一方面使企業的材料存貨減少了，應記入“原材料”賬戶的貸方;另一方面應按照材料領用部門及用途記入有關成本費用賬戶的借方。

(1)生產產品耗用原材料，能分清產品品種的，直接記入“生產成本——xx產品”借方;

(2)生產車間一般耗用記入“制造費用”借方;

(3)行政管理部門耗用記入“管理費用”借方;

(4)專設銷售機構耗用記入“銷售費用”借方;

(5)專項工程耗用記入“在建工程”借方。

一、費用與制造成本

企業在生產經營過程中所發生的各項費用，按其經濟用途分類，可分為直接材料、直接人工，其他直接支出、制造費用和期間費用。

1.直接材料，是指為生產產品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。

2.直接人工，是指企業直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼。

3.其他直接支出，是指直接從事產品生產人員的職工福利費等。

4.制造費用，是指企業各生產單位(如生產車間)為組織和管理生產所發生的各項間接費用。包括各生產單位管理人員工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費、勞動保護費等。

5.期間費用，是指企業生產經營過程中發生的銷售費用、管理費用和財務費用。

銷售費用，是指企業在銷售商品過程中發生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。如廣告費、宣傳費及銷售人員職工薪酬等。

管理費用，是指企業管理和組織企業生產經營活動而發生的各項費用。如辦公費、差旅費、咨詢費、業務招待費及行政管理人員職工薪酬等。

財務費用，是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的各項費用。如利息凈支出、匯兌凈損益及相關的手續費等。

二、設置的賬戶

(一)“生產成本”賬戶

“生產成本”賬戶，是用來核算企業進行工業性生產，包括生產各種產品(如產成品、自制半成品、提供勞務等)、自制材料、自制工具、自制設備等所發生的各項生產費用。該賬戶借方登記為制造產品直接發生的材料、燃料、工資以及職工福利費等直接費用及間接費用;貸方登記生產完工并已驗收入庫的產品、自制半成品等實際成本;月末借方余額，表示尚未加工完成的各項在產品的成本。

(二)“制造費用”賬戶

“制造費用”賬戶，是用來核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。包括非直接生產工人的工資和福利費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。應當注意的是企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項管理費用，不構成產品制造成本的內容，不在本賬戶中核算，而應作為期間費用，在另設置的“管理費用”賬戶中核算。該賬戶的借方登記各項間接費用的發生數;貸方登記分配計入有關的成本計算對象的間接費用;月末，一般都應按照適當的分配標準分配給各有關的產品，從其貸方轉出，所以一般無余額(個別季節性生產企業除外)。

(三)“待攤費用”賬戶(先支付，后攤銷入費用，攤銷期≤1年)

“待攤費用”賬戶，按其反映的經濟內容屬于資產類賬戶。是用來核算企業已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(包括1年)的各項費用。如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產修理費用等。借方登記各項待攤費用的發生數;貸方登記這些費用的攤銷數。月末借方余額，表示已經支出但尚未攤銷的費用數。該賬戶為企業根據業務需要而增設的。

(四)“預提費用”賬戶(先預提入費用，后支付)

“預提費用”賬戶，按其反映的經濟內容屬于負債類賬戶。是用來核算企業預先提取應由本期負擔但尚未實際支出的各項費用。如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產修理費用等。該賬戶的貸方登記預先計提應由本期負擔的各項費用;借方登記這些費用的實際支出數;月末貸方余額，表示已預提但尚未實際支出的費用數;期末如為借方余額，反映企業實際支出的費用大于預提數的差額，即尚未攤銷的費用。該賬戶為企業根據業務需要而增設的。

(五)“庫存商品”賬戶(可直接對外銷售)

“庫存商品”賬戶，是用來核算企業庫存各種商品成本增減變動情況的賬戶。借方登記已經驗收入庫商品的成本;貸方登記發出商品的成本;月末借方余額，表示庫存商品成本。

三、費用核算的一般程序

制造企業生產過程的核算，主要有兩項內容：

(1)歸集、分配一定時期內企業生產過程中發生的各項費用，如材料、工資及計提的福利費、折舊費、修理費等各項費用。

(2)按一定種類的產品匯總各項費用，最終計算出各種產品的制造成本。

注：費用分為

①生產成本：與產品相關，計入產品成本，并入資產負債表。包括

ⅰ直接材料：生產產品領用的原料等;

ⅱ直接人工：直接從事產品生產的工人的職工薪酬;

ⅲ制造費用：車間一般消耗領用的材料、車間管理人員的職工薪酬及車間發生的折舊、水電費等其他費用。

②期間費用：與期間相關，計入某一期間，并入利潤表。包括

ⅰ管理費用：行政管理部門一般消耗領用的材料、行政管理人員的職工薪酬及行政管理部門發生的折舊、辦公費等其他費用;

ⅱ銷售費用：專設銷售機構的銷售人員職工薪酬及銷售商品過程中發生的運費等各項費用;

ⅲ財務費用：借款利息等其他費用。

四、費用歸集的方法與會計處理

(一)材料費用的歸集和分配

生產部門需要材料時，應該填制有關的領料憑證，向倉庫辦理手續領料。月末會計部門根據領料憑證編制領料匯總表，根據匯總表進行會計處

(二)工資及福利費等的歸集和分配

工資及福利費等也即職工薪酬。職工薪酬是指企業支付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費以及非貨幣性福利等。

為了正確地計算產品成本、確定當期損益，企業必須正確地歸集和分配人工費用。為核算職工薪酬，會計上應設置“應付職工薪酬”賬戶。該科目是負債類科目，增加額計貸方，減少額計借方，余額一般在貸方。該賬戶應當按照“工資”、“職工福利”等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。

企業計算應付職工薪酬數額時，企業負債增加。用現金支付時，企業庫存現金減少，負債也減少;企業通過劃款方式發放應付職工薪酬的，企業銀行存款減少，負債也減少。

“應付職工薪酬”賬戶，是用來核算企業應付職工薪酬的提取、結算和使用等情況。該賬戶的借方登記實際發放職工薪酬的數額;貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額;該賬戶期末貸方余額，表示企業應付未付的職工薪酬

(三)制造費用的歸集與分配

制造費用是企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括車間發生的折舊費、辦公費、水電費、勞動保護費及車間管理人員職工薪酬(包括工資、福利費等)等。這些費用企業通過按月設置“制造費用”賬戶將他們歸集在一起，該科目借方登記增加額，增加額是平常每個月的歸集數額;貸方登記減少額，減少額是每個月轉入生產成本的數額，月末轉入“生產成本”賬戶，月末一般無余在生產多種產品的企業，還需要選用一定的分配標準在各種產品之間進行分配。

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