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第三節　成本

在財務會計中，成本是企業取得資產的耗費。例如，存貨成本是指取得存貨的耗費，包括采購成本、加工成本和其他成本。固定資產的成本是指取得固定資產的耗費。在管理會計中，成本一詞在不同情況下有不同的含義。根據財務會計的要求，成本核算是指存貨成本核算。

一、成本項目

(一)成本項目的概念

為具體反映計入產品生產成本的生產費用的各種用途，還應將其進一步劃分為若干個項目，即產品生產成本項目，簡稱產品成本項目或成本項目。設置成本項目可以反映產品成本的構成情況，滿足成本管理的目的和要求，有利于了解企業生產費用的經濟用途，便于企業分析和考核產品成本計劃的執行情況。

(二)成本項目的設置

根據生產特點和管理要求，企業一般可以設立以下幾個成本項目：

1.直接材料

直接材料是指企業在生產產品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產品生產并構成產品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料等。

2.直接人工

直接人工是指企業在生產產品和提供勞務過程中，直接參加產品生產的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。

3.制造費用

制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括生產車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。

二、成本的核算

(一)賬戶的設置

為了總括地對生產過程中的主要經濟業務進行核算，應根據其經濟業務的具體內容，相應地開設“生產成本”、“制造費用”、“庫存商品”等賬戶。

“生產成本”賬戶主要用來歸集和核算企業直接材料、直接人工等費用。期末余額在借方，表示尚未完工的在產品生產成本。

“制造費用”賬戶用來核算產品生產和提供勞務而發生的各項間接費用，該賬戶應按不同的車間、部門設置明細賬進行明細核算。除季節性生產外，本賬戶期末沒有余額。

“庫存商品”賬戶用來核算完工入庫的產成品的成本，該賬戶應根據產成品的種類設置明細賬進行明細核算。當產品生產結束時，應將產成品的生產成本從“生產成本”賬戶結轉到“庫存商品”賬戶，產成品銷售后，應將其成本結轉到“主營業務成本”賬戶，期末余額表示庫存的產成品的成本。

(二)材料費用、人工費用和制造費用的核算

1.材料費用的核算

直接用于產品生產的材料費用應計入“生產成本”賬戶，車間一般物料消耗應計入“制造費用”賬戶，管理部門的材料耗費應計入“管理費用”賬戶，銷售部門的材料費用應計入“銷售費用”賬戶。企業對發出材料的費用的分配一般通過“材料發出匯總表”進行。

2.人工費用的核算

根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬分別計入相關資產成本或當期損益。直接進行產品生產的職工薪酬應計入“生產成本”賬戶，生產車間管理人員的薪酬應計入“制造費用”賬戶，行政管理人員的薪酬應計入“管理費用”賬戶，銷售部門人員的薪酬應計入“銷售費用”賬戶。對薪酬費用的分配一般通過薪酬費用分配表進行。

3.制造費用的核算

制造費用歸集應當通過“制造費用”科目進行。生產車間發生的一般物料消耗、管理人員的工資和福利費、固定資產折舊費、辦公費、水電費、勞動保護費等，一般應借記“制造費用”，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

在基本生產車間只生產一種產品的情況下，制造費用可以直接計入該種產品的成本。在生產多種產品的情況下，制造費用應采用適當的分配方法計入各種產品的成本。

企業應當根據制造費用的性質，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法、耗用原材料的數量或成本比例法、產成品產量比例法和年度計劃分配率法等。

(三)產品完工入庫的核算

企業完工產品經產成品倉庫驗收入庫后，其成本應從“生產成本”科目及所屬產成品成本明細賬的貸方轉出，轉入“庫存商品”科目的借方，“生產成本”科目的月末余額就是企業在產品的成本，也就是在基本生產過程中占用的生產資金，應與所屬各種產品成本明細賬中月末在產品成本之和核對相符。

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（責任編輯：xll）

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