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第四節 材料采購業務的賬務處理

一、材料的采購成本

材料的采購成本是指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。

在實務中，企業也可以將發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤。

二、賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對材料采購業務進行會計核算：

1.“原材料”賬戶

“原材料”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。企業收到來料加工裝配業務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。

該賬戶借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發出材料的成本。期末余額在借方，反映企業庫存材料的計劃成本或實際成本。

該賬戶可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。

2.“材料采購”賬戶

“材料采購”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。

該賬戶借方登記企業采用計劃成本進行核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結轉的節約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結轉的超支差異。期末余額在借方，反映企業在途材料的采購成本。

該賬戶可按供應單位和材料品種進行明細核算。

3.“材料成本差異”賬戶

“材料成本差異”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。

該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉出的發出材料應負擔的節約差異，貸方登記入庫材料形成的節約

差異以及轉出的發出材料應負擔的超支差異。期末余額在借方，反映企業庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異;期末余額在貸方，反映企業庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。

該賬戶可以分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算。

4.“在途物資”賬戶

“在途物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用(采購實際成本)，貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應結轉的實際采購成本。期末余額在借方，反映企業期末在途材料、商品等物資的采購成本。

該賬戶可按供應單位和物資品種進行明細核算。

5.“應付賬款”賬戶

“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。

該賬戶貸方登記企業因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業期末尚未支付的應付賬款余額;如果在借方，反映企業期末預付賬款余額。

該賬戶可按債權人進行明細核算。

6.“應付票據”賬戶

“應付票據”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

該賬戶貸方登記企業開出、承兌的商業匯票，借方登記企業已經支付或者到期無力支付的商業匯票。期末余額在貸方，反映企業尚未到期的商業匯票的票面金額。

該賬戶可按債權人進行明細核算。

7.“預付賬款”賬戶

“預付賬款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業按照合同規定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。

該賬戶的借方登記企業因購貨等業務預付的款項，貸方登記企業收到貨物后應支付的款項等。期末余額在借方，反

映企業預付的款項;期末余額在貸方，反映企業尚需補付的款項。

該賬戶可按供貨單位進行明細核算。

8.“應交稅費”賬戶

“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等，企業代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。

該賬戶貸方登記各種應交未交稅費的增加額，借方登記實際繳納的各種稅費。期末余額在貸方，反映企業尚未交納的稅費;期末余額在借方，反映企業多交或尚未抵扣的稅費。

該賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算。

三、賬務處理

材料的日常收發結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

(一)實際成本法核算的賬務處理

實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。企業外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：

1.材料已驗收入庫

如果貨款已經支付，發票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。

如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，按相關發票憑證上應付的金額，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”等科目。

如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，但月末仍未收到相關發票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關發票賬單后再編制會計分錄。

2.材料尚未驗收入庫

如果貨款已經支付，發票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應交稅費——應交增

值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;待驗收入庫時再作后續分錄。

對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業應根據收到的增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。

(二)計劃成本法核算的賬務處理

計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。企業外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：

1.材料已驗收入庫

如果貨款已經支付，發票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，按相關發票憑證上應付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”等科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記

(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

如果材料已經驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關發票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。

2.材料尚未驗收入庫

如果相關發票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;待驗收入庫時再作后續分錄。

對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業應根據收到的增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。

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（責任編輯：中大編輯）

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