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第二節　應付職工薪酬的會計處理

企業應當設置“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。

設置明細：工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費

確認應付職工薪酬

發放職工薪酬

一、貨幣性職工薪酬

(一)確認貨幣性職工薪酬

借：生產成本【生產車間生產人員】

制造費用【車間管理人員】

管理費用【行政管理部門人員】

銷售費用【銷售部門人員】

在建工程、研發支出【工程建造、無形資產開發】

貸：應付職工薪酬——工資

——職工福利

——社會保險費

——住房公積金

——工會經費

——職工教育經費

企業在計量應付職工薪酬時，應當注意是否國家有相關的明確計提標準加以區別處理：一般而言，企業應向社會保險經辦機構(或企業年金基金賬戶管理人)繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，以及應向工會部門繳納的工會經費等，國家(或企業年金計劃)統一規定了計提基礎和計提比例，應當按照國家規定的標準計提職工福利費等職工薪酬，國家(或企業年金計劃)沒有明確規定計提基礎和計提比例，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬，當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

(二)發放貨幣性職工薪酬

1.支付職工工資、獎金、津貼和補貼

企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目;企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。

實務中，企業一般在每月發放工資前，根據“工資結算匯總表”中的“實發金額”欄的合計數向開戶銀行提取現金，借記“庫存現金”科目，貸記“銀行存款”科目;然后再向職工發放。

2.支付職工福利費

企業向職工食堂、職工醫院、生活困難職工等支付職工福利費時，借記“應付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

3.支付工會經費、職工教育經費和繳納社會保險費、住房公積金

企業支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓，或按照國家有關規定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應付職工薪酬——工會經費(或職工教育經費、社會保險費、住房公積金)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

二、非貨幣性職工薪酬

(一)確認非貨幣性職工薪酬

1.企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

2.將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

3.租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

(二)發放非貨幣性福利

企業以自產產品作為職工薪酬發放給職工時，應確認主營業務收入，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業務收入”科目，同時結轉相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

企業支付租賃住房等資產供職工無償使用所發生的租金，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

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（責任編輯：xll）

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