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第三節　固定資產折舊

一、固定資產折舊概述

(一)固定資產折舊的概念

折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

(二)固定資產折舊的范圍

除以下情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：

1.已提足折舊仍繼續使用的固定資產;

2.單獨計價入賬的土地。

在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：

(1)固定資產一般應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

(2)固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

(3)已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

(4)處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。

企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

(三)影響固定資產折舊的因素

固定資產的使用壽命。固定資產的使用壽命是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。企業確定固定資產使用壽命時，應當考慮下列因素：

(1)該項資產預計生產能力或實物產量;

(2)該項資產預計有形損耗，如設備使用中發生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等;

(3)該項資產預計無形損耗，如因新技術的出現而使現有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過時等;

(4)法律或者類似規定對該項資產使用的限制。

總之，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

二、固定資產的折舊方法

企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。折舊方法一經選定，不得隨意變更。

1.年限平均法

年限平均法又稱直線法，是將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。這種方法假定固定資產的折舊金額是依據使用年限均勻損耗的，因此，使用年限內各期的折舊金額相等。這種方法主要適用于固定資產各期的負荷程度基本相同，各期應分攤的折舊費用基本相同的情況。其計算公式如下：

年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用壽命(年)×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產原值×月折舊率

或：

年折舊額=(原值-預計凈殘值)÷預計使用壽命(年)

月折舊額=年折舊額÷12

2.工作量法

工作量法是根據固定資產的實際工作量計提固定資產折舊的一種方法。它是假定固定資產在使用年限內其工作量均勻損耗，按工作量計提折舊。在一定期間內固定資產的工作量越多，計提的折舊也就越多。所以固定資產在使用年限內的各會計期間的工作量不同，計提的折舊也就不同。這種方法適用于損耗程度與完成工作量成正比例關系的固定資產或在使用年限內不能均衡使用的固定資產。其計算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產原值×(1-預計凈殘值率)÷預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面凈值(固定資產賬面余額減累計折舊)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。其計算公式如下：

年折舊率=2÷預計使用壽命(年)×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產賬面凈額×月折舊率

由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值，因此，在應用這種方法計算折舊額時必須注意不能使固定資產的賬面折余價值降低到其預計凈殘值以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

4.年數總和法

年數總和法是以固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額為基數，乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表預計使用年限的逐年合計數。這種方法的特點是：計算折舊的基數是固定不變的，折舊率依據固定資產尚可使用年限確定，各年折舊率呈遞減趨勢，據此計算的折舊額也呈遞減趨勢。其計算公式如下：

年折舊率=(預計使用壽命-已使用年限)÷{預計使用壽命×(預計使用壽命+1)÷2｝×100%

或者：

年折舊率=尚可使用年限÷{預計使用壽命×(預計使用壽命+1)÷2｝×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)×月折舊率

三、固定資產折舊的賬務處理

新購置的機器設備本月不計提折舊。本月計提的折舊費用中，車間使用的固定資產計提的折舊費用計入制造費用，管理部門使用的固定資產計提的折舊費用計入管理費用，銷售部門使用的固定資產計提的折舊費用計入銷售費用。

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（責任編輯：xll）

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