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第四節(jié)　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的內(nèi)容

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，由于各個組成部分耐用程度不同或者使用的條件不同，因而往往發(fā)生固定資產(chǎn)的局部損壞。為了保持固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，就必須對其進(jìn)行必要的后續(xù)支出。

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。

固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，如果符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;反之，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出可分為資本化后續(xù)支出和費用化后續(xù)支出兩種形式。

二、資本化后續(xù)支出的核算

固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。也就是說，固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)條件等同于固定資產(chǎn)初始確認(rèn)條件。如果固定資產(chǎn)后續(xù)支出存在被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值，重新計算確定固定資產(chǎn)原價。

企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，如果符合資本化條件，應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化時，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

三、費用化后續(xù)支出的核算

企業(yè)對固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，如果不符合資本化條件，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)日常修理和大修理等維護(hù)性支出，通常屬于這種情況。

企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)維護(hù)性支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變和固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)維護(hù)支出發(fā)生時，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途，直接計入當(dāng)期損益。在會計處理上，借記“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。如企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，記入“管理費用”;企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，記入“銷售費用”。

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