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第二節　銀行存款

銀行存款是企業存入銀行和其他金融機構的貨幣資金，是企業貨幣資金的重要組成部分。

一、銀行存款概述

銀行存款收付業務由企業出納人員專職辦理。企業的銀行存款收付業務，必須按規定取得各種銀行結算憑證和其他有關原始憑證。

銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。

一個企業只能選擇一家銀行的一個營業結構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶。

企事業單位開立基本存款賬戶，實行開戶許可證制度，必須憑中國人民銀行當地分支機構合法的開戶許可證辦理。

不得為還貸、還債和套取現金而多頭開立基本存款賬戶;

不得出租、出借賬戶;

不得違反規定在異地開立存款和貸款賬戶;

任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。

(一)庫存現金的總分類核算

1.庫存現金收入的核算

庫存現金收入是企業在其生產經營和非生產經營業務中取得的庫存現金。收取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記有關科目。

(二)庫存現金的明細分類核算

企業應設置“現金日記賬”。現金日記賬由出納人員按照業務發生的先后順序、根據審核無誤的收付款憑證，逐日逐筆登記。

每日終了，應當計算庫存現金收入合計、庫存現金支出合計及庫存現金結余數，并將結余數和實際庫存現金數進行核對，保證賬實相符。如果發現賬實不符，應及時查明原因并進行處理。

月份終了時，現金日記賬的余額應與現金總賬的余額核對，做到賬賬相符。

四、庫存現金的清查

二、銀行結算方式

銀行結算方式主要有銀行匯票、銀行本票、商業匯票、支票、匯兌、托收承付、委托收款、信用卡和信用證等。

(一)銀行匯票結算

銀行匯票是出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人款項的票據。適用于先收款后發貨或錢貨兩清的商品交易，單位和個人均可使用。

銀行匯票結算的基本程序大致可分為兩種情況：

持票人直接取現

持票辦理轉賬

(二)銀行本票結算

銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。適用于在同一票據交換區域需要支付各種款項的單位和個人。

銀行本票按照其金額是否固定可分為不定額和定額兩種。不定額銀行本票是指憑證上金額欄是空白的，簽發時根據實際需要填寫金額，并用壓數機壓印金額的銀行本票;定額銀行本票是指憑證上預先印定固定面額的銀行本票。

(三)商業匯票結算

商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。根據承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業承兌匯票是指由銀行以外的付款人承兌的匯票，銀行承兌匯票是由銀行承兌的匯票。

商業匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不超過6個月。商業匯票的提示付款期限自商業匯票到期日起10日內。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間需具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業匯票。

商業匯票結算具有以下特點：

1.只適用于企業之間由于先發貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易。

2.使用商業匯票的人必須同時具備兩個條件：一是在銀行開立賬戶;二是具有法人資格。

3.未到期的商業匯票可到銀行辦理貼現。

4.必須經過承兌。承兌人負有到期無條件付款的責任。

5.同城、異地都可使用，而且沒有結算起點的限制。

(四)支票結算

支票是出票人簽發的、委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。可分為轉賬支票和現金支票，現金支票只可以提取現金，不可以辦理轉賬;轉賬支票只能用于轉賬，不能支取現金。

支票的提示付款期限為10天，超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。在簽發支票時內容要齊全，大小寫金額要相符;簽發現金支票必須符合庫存現金管理的規定;不得簽發空頭支票;不得出租、出借支票。

(五)匯兌結算

匯兌是匯款單位委托銀行將款項支付給收款人的結算方式。分為信匯和電匯兩種，信匯費用較低，但速度較慢;電匯速度快，但費用比較高。

(六)托收承付結算

托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業、供銷合作社以及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業。辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。

(七)委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。委托收款可分為郵寄和電報劃回兩種，同城異地均可使用，不受金額起點限制。

(八)信用卡結算

信用卡是商業銀行向個人和單位發行，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡;按信譽等級分為金卡和普通卡。信用卡按是否向發卡銀行交存備用金分為貸記卡、準貸記卡兩類。

企業按規定填制單位卡申請表，連同有關資料送交發卡銀行。符合條件并按銀行要求交存一定金額的備用金，銀行為申請人開立信用卡存款賬戶，并發給信用卡。

(九)信用證結算

信用證結算方式是國際結算的一種主要方式。經中國人民銀行批準經營結算業務的商業銀行總行以及商業銀行總行批準開辦信用證結算業務的分支機構，也可以辦理國內企業之間商品交易的信用證結算業務。

三、銀行存款的核算

為了總括地反映銀行存款的收入、支出及結存情況，企業應當設置“銀行存款”科目，企業應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。

(一)銀行存款的總分類核算

1.銀行存款收入的核算

企業向銀行或其他金融機構存入款項時，借記“銀行存款”科目，貸記有關科目。

2.銀行存款支出的核算

企業從銀行提取或支出款項時，借記有關科目，貸記“銀行存款”科目。

(二)銀行存款明細分類核算

企業應當按照開戶銀行、存款種類等，設置“銀行存款日記賬”。銀行存款日記賬由出納人員編制。

銀行存款日記賬應定期與銀行轉來的對賬單進行核對，至少每月核對一次。

四、銀行存款的清查

銀行存款的清查，是通過銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，以查明銀行存款的實有數額。

在同銀行核對賬目之前，應先詳細檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，發現有錯記或漏記的，應及時更正、補記。然后與從銀行取來的對賬單逐筆核對。核對的內容具體包括：收、付款金額，結算憑證的種類和號數，收入的來源，支出的用途，發生時間以及存款余額等。如發現本單位記賬有誤，應及時更正;如發現銀行記賬有錯誤，應及時通知銀行查明更正。但即使雙方記賬均無錯誤，也會出現企業銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致的情況。這是因為存在未達賬項。

所謂未達賬項，是指在企業和銀行之間，由于結算憑證傳遞的時間差，而造成的一方已經入賬，而另一方因未收到結算憑證而尚未入賬的款項。未達賬項有以下四種情況：

(一)企業已收入賬，銀行尚未收款入賬

(二)企業已付入賬，銀行尚未付款入賬

(三)銀行已收入賬，企業尚未收款入賬

(四)銀行已付入賬，企業尚未付款入賬

上述任何一種情況發生，都會使企業和銀行之間賬簿記錄不一致。因此，在核對賬目時必須注意有無未達賬項。如果有未達賬項，應編制“銀行存款余額調節表”，進行檢查核對;如果沒有記賬錯誤，調節后雙方的賬面余額應相等。

銀行存款余額調節表的編制主要采用余額調節法進行。余額調節法是指編制調節表時，在企業和其他開戶銀行現有銀行存款余額的基礎上，各自加減未達賬項進行調節的方法。用公式表達如下：

企業銀行存款日記賬余額+銀行已收入賬企業尚未入賬的賬款-銀行已付入賬企業尚未入賬的賬款=銀行對賬單余額+企業已收入賬銀行尚未入賬的賬款-企業已付入賬銀行尚未入賬的賬款

現舉例說明“銀行存款余額調節表”的編制方法：

應注意：

(1)經調整后，雙方余額相符，說明雙方記賬相符，否則說明記賬有錯誤應予以更正;調整后余額是企業當時實際可以動用的存款數額;若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯誤，應進一步查明原因，采用正確的方法進行更正。

(2)“銀行存款余額調節表”僅起到對賬的作用，不能作為調節銀行存款日記賬賬面余額的憑證。對于銀行已記錄、企業未記的未達賬項應待有關結算憑證到達后，再據以編制記賬憑證予以記錄;但是，企業對于存在的長期未達賬項應及時查明原因，予以解決

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（責任編輯：xll）

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