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第四章 復(fù)式記賬

【講義精要】

【問題一】復(fù)式記賬法

1. 記賬方法的概念和種類

①單式記賬法就是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶中記錄的一種記賬方法。

②復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。

2. 復(fù)式記賬法原理：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

其資金增減變化幾種情況

①資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙方同時(shí)等額增加

②資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙方同時(shí)等額減少

③資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等

④負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等

【問題二】借貸記賬法

1. 借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

①借貸記賬法優(yōu)點(diǎn)

A、對應(yīng)關(guān)系清楚 B、試算平衡簡便 C、設(shè)置賬戶靈活

2. 借貸記賬法的特點(diǎn)

①借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號

②借貸記賬法對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，都按相等的金額，同時(shí)記入一個(gè)賬戶的借方和一個(gè)賬戶的貸方;或一個(gè)賬戶的借方和賬個(gè)賬戶的貸方;或幾個(gè)賬戶的借方和一個(gè)賬戶的貸方;或幾個(gè)賬戶的借方和賬個(gè)賬戶的貸方

③以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

④以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡

⑤借貸記賬法對賬戶不要求固定的分類，可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶

3. 借貸記賬法的記賬符號

①表示記入賬戶部位

②表示資本運(yùn)動(dòng)變化的來龍去脈

③表示已登在賬戶中“借方”和“貸方”的數(shù)字所包含的資金數(shù)量是增加還是減少

④用以判別賬戶的性質(zhì)

4. 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

①借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：基本結(jié)構(gòu)分為“借方”和“貸方”

②資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方;權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。

上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系如下式：

資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

費(fèi)用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。

5. 借貸記賬法的記賬規(guī)則

理解要點(diǎn)：通過原理的平衡等式，重點(diǎn)在于增加、減少的方向。

記賬法的試算平衡(著重在于理解)

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

①發(fā)生額試算平衡法。

它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

②余額試算平衡法。

它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

實(shí)際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進(jìn)行。

【問題三】會計(jì)分錄

1. 會計(jì)分錄的概念

會計(jì)分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

2. 會計(jì)分錄的分類

按照所涉及賬戶的多少，會計(jì)分錄分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。簡單會計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會計(jì)分錄，即一借一貸的會計(jì)分錄;復(fù)合會計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對應(yīng)賬戶所組成的會計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計(jì)分錄

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