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第三節 債權、債務的發生和結算
企業生產經營過程中常見的債權債務包括:各種應收、預付、應付、應交款項以及各種借款等。債權主要包括:應收票據、應收賬款和預付賬款等;債務主要包括:應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬和應交稅費等。本節主要介紹應收賬款、預付賬款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、短期借款、長期借款等債權債務發生和結算的賬務處理。
一、應收及預付款項
企業的應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等;預付款項指企業按照合同規定預付的款項。
(一)應收賬款
“應收賬款”科目用于核算應收賬款的增減變動及其結存情況。不單獨設置“預收賬款”科目的企業,預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。“應收賬款”科目借方登記應收賬款的增加,貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失,期末余額一般在借方,反映企業尚未收回的應收賬款;如果期末余額在貸方,則反映企業預收的款項。
【例l0一8】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售一批商品,開具的增值稅專用發票上記載的價款為200000元,增值稅額34000元,已辦理托收手續。相關會計分錄為:
借:應收賬款——乙公司 234000
貸:主營業務收入 200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34000
甲公司實際收到款項時
借:銀行存款 234000
貸:應收賬款——乙公司 234000
(二)應收款項減值
企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查,有客觀證據表明該應收款項發生減值的,應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值,減記的金額確認減值損失,計提壞賬準備。
企業應當設置“壞賬準備”科目,核算應收款項壞賬準備的計提、轉銷等情況。“壞賬準備”科目的貸方登記當期計提的壞賬準備金額,借方登記實際發生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額,期末余額一般在貸方,反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。
壞賬準備可按下列公式進行計算:
當期應計提的壞賬準備=當期應收款項期末余額×壞賬準備計提率一(或+)“壞賬準備”科目的貸方(借方)余額
【例l0—9】20×8年l2月31日,甲公司對應收乙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為l00000元,甲公司根據乙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。假定20×8年l2月31日“壞賬準備”科目余額為0,則甲公司應計提的壞賬準備為l0000元(100000×10%一0)。會計分錄為:
借:資產減值損失 l0000
貸:壞賬準備 l0000
假設20×9年6月,甲公司對乙公司的應收賬款實際發生壞賬損失7000元。甲公司確認壞賬損失時的會計分錄為:
借:壞賬準備 7000
【例l0—l0】沿用【例10—9】,甲公司20×9年末應收乙公司的賬款金額為120000元,經減值測試,甲公司決定仍按10%計提壞賬準備。則甲公司應計提的壞賬準備為9000元[120000×10%一(10000—7000)]。會計分錄為:
借:資產減值損失 9000
貸:壞賬準備 9000
(三)預付賬款
“預付賬款”科目用于核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項不多的企業,可以不設置“預付賬款”科目,直接通過“應付賬款”科目核算。企業根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時,借記“預付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。企業收到所購物資,按應計入購入物資成本的金額,借記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目,貸記“預付賬款”科目;當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時,應將不足部分補付,借記“預付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目;當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時,對收回的多余款項應借記“銀行存款”科目,貸記“預付賬款”科目。
【例l0一11】甲公司向乙公司采購材料5000噸,單價l0元,所需支付的款項總額50000元。20×9年9月12日,甲公司按照合同規定向乙公司預付貨款的50%。9月30日,收到乙公司發來的5000噸材料,取得的增值稅專用發票上記載的價款為50000元,增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補付其余款項。假定不考慮其他稅費。相關會計分錄如下:
(1)預付50%貨款
借:預付賬款——乙公司25000
貸:銀行存款 25000
(2)收到材料
借:原材料——××材料 50000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8500
貸:預付賬款——乙公司 58500
借:預付賬款——乙公司 33500
貸:銀行存款 33500
二、應付賬款
“應付賬款”科目用于核算應付賬款的增減變動及其結存情況。不單獨設置“預付賬款”科目的企業,預付的賬款通過“應付賬款”科目核算。“應付賬款”科目貸方登記企業購買材料、商品和接受勞務等而發生的應付賬款,借方登記償還的應付賬款或已沖銷的無法支付的應付賬款等,期末余額一般在貸方,反映企業尚未支付的應付賬款。
【例l0—l2】20×9年5月5日,甲百貨商場從乙公司購入一批家電產品并已驗收入庫。取得的增值稅專用發票上記載的價款為100萬元,增值稅為17萬元。20×9年5月23日,甲百貨商場通過銀行轉賬償付所欠貨款。相關會計分錄如下:
(1)20×9年5月5日,購買產品
借:庫存商品 1000000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 170000
貸:應付賬款——乙公司 1170000
(2)20×9年5月23日,償付貨款
借:應付賬款——乙公司 1170000
貸:銀行存款 1170000
三、應付職工薪酬
企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬,包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費等,應通過“應付職工薪酬”科目進行核算。該科目貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額,借方登記實際發放職工薪酬的數額,期末貸方余額反映企業應付未付的職工薪酬。
【例l0一13】20×9年9月,甲公司本月應付職工工資總額為500000元,工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員的工資為380000元,車間管理人員的工資為40000元,企業行政管理人員的工資為50000元,銷售人員工資為30000元。9月30目,甲公司通過銀行代發了本月工資。不考慮其他因素,相關會計分錄為:
(1)計提工資
借:生產成本——基本生產成本 380000
制造費用 40000
管理費用 50000
銷售費用 30000
貸:應付職工薪酬 500000
本例中,根據不同職工提供服務的受益對象不同,產品生產人員工資380000元應記入“生產成本——基本生產成本”科目,車間管理人員工資40000元應記入“制造費用”科目,行政管理人員工資50000元應記入“管理費用”科目,銷售人員工資30000元應記入“銷售費用”科目。
(2)發放工資
借:應付職工薪酬 500000
貸:銀行存款 500000
四、應交稅費
企業根據稅法規定應交納的增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船稅等應通過“應交稅費”科目進行核算。該科目貸方登記應交納的各種稅費,借方登記實際交納的稅費,期末余額一般在貸方,反映企業尚未交納的稅費,期末余額如在借方,反映企業多交或尚未抵扣的稅費。
應交增值稅的會計處理參見【例l0一8】、【例l0一12】,以下舉例說明應交營業稅的會計處理。
【例l0—14】20×9年8月,甲管理咨詢公司本月的營業收入為3000000元,適用的營業稅率為5%,城市維護建設稅率為7%,教育費附加率為3%。9月7日,甲公司通過銀行轉賬的方式繳納了8月份的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加。不考慮其他稅費,相關會計分錄為:
(1)8月31日,計算應交營業稅、城市維護建設稅和教育費附加
應交營業稅=3000000×5%=150000(元)
應交城市維護建設稅=150000×7%=10500(元)
應交教育費附加=150000×3%=4500(元)
借:營業稅金及附加 l65000
貸:應交稅費——應交營業稅 150000
——應交城市維護建設稅 10500
——應交教育費附加 4500
(2)9月7日,繳納稅費
借:應交稅費——應交營業稅 150000
——應交城市維護建設稅 10500
——應交教育費附加 4500
貸:銀行存款 l65000
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