(一)應繳納所得稅的計算

現行企業所得稅稅率：25%

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

【例l0-59】甲公司2010年度按企業會計準則計算的稅前會計利潤為l5 500 000元，所得稅稅率為25%。甲公司令年實發工資、薪金為2 000 000元，職工福利費300 000元工會經費50 000元，職工教育經費100 000元，經審查，甲公司當年營業外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調整因素。

稅法規定：

1.企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除;

2.企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額l4%的部分準予扣除;

3.企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除;

4.企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

[答疑編號1670101208]

『正確答案』

本例中，按稅法規定，企業在計算當期應納稅所得額時，可以扣除工資、薪金支出2 000 000元。扣除職工福利費支出280 000元 (2 000 000×14%)，工會經費支出40 000元(2 000 000×2%)，職工教育經費支出50 000元(2 000 000×2.5%)。

甲公司有兩種納稅調整因素，

一是已計入當期費用但超過稅法規定標準的費用支出;

二是已計入當期營業外支出但按稅法規定不允許扣除的稅收滯納金。

這兩種因素均應調整增加應納稅所得額。

納稅調整數=(300 000-280 000) +(50 000-40 000) +(100 000-50 000) +120 000=200 000(元)

應納稅所得額=15 500 000+200 000=15 700 000(元)

當期應交所得稅額=15 700 000×25%=3 925 000(元)

(二)所得稅的賬務處理

“所得稅費用”科目，借增貸減，期末無余額

【例題】2010年企業計算應繳納的所得稅為3 925 000元。

[答疑編號1670101209]

『正確答案』

借：所得稅費用　　　　　　　　3 925 000

貸：應交稅費—應交所得稅　　　3 925 000

所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用

當期所得稅費用=當期應交所得稅

遞延所得稅費用=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額)

【例l0-60】承例10-59甲公司遞延所得稅負債年初數為400 000元，年未數為500 000元，遞延所得稅資產年初數為250 000元，年未數為200 000元。

[答疑編號1670101210]

『正確答案』

甲公司所得稅費用的計算如下：

遞延所得稅=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)=150 000(元)

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=5 000 000+150 000=5 150 000(元)

甲公司應編制如下會計分錄：

借：所得稅費用　　　　　　　　　 4 075 000

貸：應交稅費——應交所得稅　　　 3 925 000

遞延所得稅負債　　　　　　　　 100 000

遞延所得稅資產　　　　　　　　　50 000

【例題·單選題】企業計算應所得稅時，正確的會計分錄是(　)。

A.借：本年利潤 貸：所得稅費用

B.借：管理費用 貸：所得稅費用

C.借：所得稅費用 貸：銀行存款

D.借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅

[答疑編號1670101211]

『正確答案』D

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