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第四節　利潤

一、利潤概述

(一)利潤的概念

利潤是企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得或損失等。利得是指由企業在非日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日?；顒铀l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

(二)利潤的計算

根據我國《企業會計準則》規定，企業的利潤一般分為營業利潤、利潤總額和凈利潤三個部分：

1.營業利潤。營業利潤是企業利潤的主要來源。它是指企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中所產生的利潤

營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(或-公允價值變動損失)+投資收益(或-投資損失)

其中：

營業收入是指企業經營業務所確認的收入總額，包括主營業務收入和其他業務收入。

營業成本是指企業經營業務所發生的實際成本總額，包括主營業務成本和其他業務成本。

資產減值損失是指企業計提各項資產減值準備所形成的損失。企業根據資產減值等準則確定資產發生減值的，按應減記的金額計入資產減值損失，同時貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“固定資產減值準備”等科目。對于減值準備可以轉回的資產來說，日后資產價值恢復了，應該在原計提減值準備金額內，按恢復的金額做相反的分錄。

公允價值變動收益(或損失)是指企業交易性金融資產等公允價值變動形成的應記入當期損益的收益(或損失)。當企業交易性金融資產等資產發生公允價值上升時，應該貸記公允價值變動損益，若是發生公允價值下降，則借記公允價值變動損益。

投資收益(或損失)是指企業以各種方式對外投資所取得的收益(或發生的損失)。包括企業處置交易性金融資產、交易性金融負債、可供出售金融資產實現的損益;持有至到期投資和買入返售金融資產在持有期間取得的投資收益和處置損益;證券公司自營證券所取得的買賣價差收入等。

2.利潤總額

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

其中：

營業外收入是指企業發生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得。

營業外支出是指企業發生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失。

3.凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

其中：

所得稅費用是指企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

二、營業外收支

營業外收入和營業外支出是指與企業正常生產經營活動沒有直接聯系的各項收支。

(一)營業外收入的核算

營業外收入是指企業發生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等等。

企業應設置“營業外收入”科目核算營業外收入的取得及結轉情況，該賬戶應按收入項目設置明細賬，貸方登記已確認發生的營業外收入，借方登記期末結轉“本年利潤”的本期營業外收入金額，結轉后，期末無余額。

企業確認營業外收入，借記“固定資產清理”、“銀行存款”、“待處理財產損溢”、“應付賬款”等科目，貸記“營業外收入”科目。期末，應將“營業外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“營業外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。

(二)營業外支出的核算

營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、盤虧損失、公益性捐贈支出等。

企業應設置“營業外支出”科目核算營業外支出的發生及結轉情況。該賬戶應按支出項目設置明細賬。借方登記本期發生的營業外支出，貸方登記期末結轉“本年利潤”的本期營業外支出的金額，結轉后，期末無余額。

企業發生營業外支出時，借記“營業外支出”科目，貸記“固定資產清理”、“待處理財產損溢”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目。期末，應將“營業外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業外支出”科目。

三、所得稅費用

所得稅是根據企業應納稅所得額的一定比例上交給稅務機關的一種稅金。

(一)應交所得稅的計算

應交所得稅是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。應納稅所得額是在企業稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調整確定的，計算公式為：

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

應交所得稅額=應納稅所得額×所得稅稅率

(二)所得稅的賬務處理

企業應設置“所得稅費用”科目核算確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。借方登記本期計算確認的所得稅費用，貸方登記期末結轉“本年利潤”的本期所得稅費用。結轉后本科目無余額。

企業應設置“應交稅費——應交所得稅” 科目核算企業實際應該交納的所得稅。資產負債表日，企業按照稅法規定計算確定的當期應交所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅” 科目，實際上交稅金時，借記“應交稅費——應交所得稅”，貸記“銀行存款”科目。期末應將“所得稅費用”賬戶轉入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“所得稅費用”賬戶。

四、本年利潤

企業應設置“本年利潤”科目核算企業當期實現的凈利潤(或發生的凈虧損)。貸方登記期末各收益類賬戶的轉入金額，借方登記期末成本費用或支出類賬戶的轉入金額，結轉后，本賬戶如為貸方余額，表示利潤，如為借方余額，表示虧損。年度終了，企業還應將“本年利潤”賬戶的累計余額轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，結轉后“本年利潤”賬戶無余額。

(一)期末結轉各項收入、利得類科目的賬務處理

期末，企業應將計入當期損益的各項收入、利得類科目的余額轉入“本年利潤”科目的貸方，借記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目。

(二)期末結轉各項費用、損失類科目的賬務處理

期末，企業應將計入當期損益的各項費用、損失類科目的余額轉入“本年利潤”科目的借方，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業務成本”、“其他業務成本”、“營業稅金及附加”、“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、“所得稅費用”等科目。

(三)結轉“本年利潤”科目

年度終了，在結轉完各損益類科目后要將“本年利潤”科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

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（責任編輯：xll）

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