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第三章　會計等式與復式記賬

第一節　會計等式

會計等式揭示了會計要素之間的內在聯系，從實質上看，會計等式揭示了會計主體的產權關系、基本財務狀況和經營成果。

一、資產=負債+所有者權益

(一)會計恒等式

企業從事生產經營活動，必須擁有一定數量的經濟資源作為從事經濟活動的基礎。

從數量上看，有一定數額的資產必然有一定數額的權益;反之，有一定數額的權益也必定有一定數額的資產。也就是說，資產與權益在任何一個時點都必然保持恒等的關系，這種恒等關系用公式表示，即：

資產=權益

企業的資產來源于投資者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產經營中所產生的權益，分別歸屬于投資者和債權人。由于權益是由債權人權益(負債)和所有者權益兩部分構成，因此會計恒等式可進一步表示為：

資產=負債+所有者權益

以上等式能直接反映出資金運動三個靜態要素之間的內在聯系和企業在某一時點的財務狀況，是資產負債表的基本要素。

由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會計基本等式。

【例題·多選題】會計等式是(　)。

A.資產=負債+所有者權益

B.收入-費用=利潤

C.資產=負債+所有者權益+利潤

D.資產=負債+所有者權益+(收入-費用)

『正確答案』AB

『答案解析』會計等式有“資產=負債+所有者權益”、“利潤=收入-費用 ”。

(二)經濟業務對會計恒等式的影響

資產與權益的恒等關系，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。

1.對“資產=權益”等式的影響

經濟業務的發生引起“資產=權益”等式兩邊會計要素變動的方式，可以總結歸納為以下四種類型：

(1)資產與權益同時等額增加。

【例3—1】甲企業于20××年1月2日獲得所有者A追加投人資本100 000元存入開戶銀行。

『正確答案』這筆經濟業務的發生引起資產方的銀行存款增加了l00 000元，權益方的實收資本也增加了l00 000元，由于資產和權益分別在會計等式的左方和右方，等式兩邊同時等額增加，使資產總額仍然等于負債和所有者權益總額，因此并沒有改變等式的平衡關系。

(2)資產方等額有增有減，權益不變。

【例3—2】甲企業于20××年1月12日從銀行提取現金5 000元。

『正確答案』這筆經濟業務的發生，引起資產方的銀行存款減少了5 000元，庫存現金增加了5 000元。由于資產方一個項目減少而另一個項目增加，且增減金額相等，因此，資產總額不變，資產總額仍然等于負債和所有者權益總額。

(3)資產與權益同時等額減少。

【例3—3】甲企業于20××年1月15日開出支票動用銀行存款18000元來償還前欠貨款。

『正確答案』這筆經濟業務的發生，引起資產方的銀行存款減少l8 000元，權益方的應付賬款也減少18 000元。由于資產和負債分別在會計等式的左方和右方，等式兩邊同時等額減少，使資產總額仍然等于負債和所有者權益總額。

(4)權益方等額有增有減，資產不變。

【例3—4】甲企業申請，銀行于20××年1月18日同意將甲企業短期借款30 000元展期兩年，變更為長期借款。

『正確答案』這筆經濟業務使權益方的短期借款減少了30 000元，而長期借款則增加了30 000元，實際上是企業以舉借一筆新債用來償還一部分舊債。負債方一個項目增加，另一個項目減少，增減金額相等，權益總額不變，因此，資產總額仍然等于負債及所有者權益總額。

2.對“資產=負債+所有者權益”等式的影響

如果把權益分為負債和所有者權益兩個會計要素，我們不難看出經濟業務對會計等式“資產=負債+所有者權益”的影響，會擴展為九種類型變化：

下面通過分析甲公司20××年1月份發生的幾項經濟業務，說明經濟業務對“資產=負債+所有者權益”等式的影響。

(1)資產和負債要素同時等額增加

【舉例1】甲公司從銀行取得借款1000萬元。

『正確答案』這項經濟業務使企業的銀行存款即資產增加1000萬元，同時因為借入款項所以負債增加1000萬元，等式兩邊同時增加1000萬元，并沒有改變等式的平衡關系。

(2)資產和負債要素同時等額減少

【舉例2】甲公司用銀行存款歸還所欠B公司的貨款2萬元。

『正確答案』這項經濟業務使企業的銀行存款即資產減少2萬元，同時應付賬款即負債也減少2萬元，等式兩邊同時減少2萬元，并沒有改變等式的平衡關系。

(3)資產和所有者權益要素同時等額增加

【舉例3】甲公司收到所有者追加的投資50萬元，款項存入銀行。

『正確答案』這項經濟業務使銀行存款增加50萬元，即等式左邊的資產增加50萬元，同時等式右邊的所有者權益也增加50萬元，并沒有改變等式的平衡關系。

(4)資產和所有者權益要素同時等額減少

【舉例4】某投資公司撤出對甲企業的投資50萬元，甲企業以銀行存款支付。

『正確答案』這項經濟業務使銀行存款減少50萬元，即等式左邊的資產減少50萬元，同時等式右邊的所有者權益也減少50萬元，并沒有改變等式的平衡關系。

(5)資產要素內部項目等額有增有減，負債和所有者權益要素不變

【舉例5】1月15日，甲公司用銀行存款8萬元購買一臺設備，設備已交付使用。

『正確答案』這項經濟業務使企業的固定資產增加8萬元。同時銀行存款減少8萬元，企業的資產內部發生增減變動，但資產總額不變，并沒有改變等式的平衡關系。

(6)負債要素內部項目等額有增有減，資產和所有者權益要素不變

【舉例6】甲公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。

『正確答案』這項經濟業務使企業的應付賬款減少10萬元，同時短期借款增加10萬元，即企業的負債內部發生增減變動，但負債總額不變，并沒有改變等式的平衡關系。

(7)所有者權益要素內部項目等額有增有減，資產和負債要素不變

【舉例7】甲公司經批準同意以資本公積1000萬元轉增實收資本。

『正確答案』這項經濟業務使企業的資本公積減少1000萬元，同時實收資本增加1000萬元，即企業的所有者權益內部發生增減變動，但所有者權益總額不變，并沒有改變等式的平衡關系。

(8)負債要素增加，所有者權益要素等額減少，資產要素不變

【舉例8】甲公司宣告向投資者分配現金股利1000萬元。

『正確答案』這項經濟業務使企業的利潤分配減少1000萬元，同時應付股利增加1000萬元，即企業的所有者權益減少，負債增加，并沒有改變等式的平衡關系。

(9)負債要素減少，所有者權益要素等額增加，資產要素不變

【舉例9】甲公司將應償還給乙企業的賬款10萬元轉作乙企業對本企業的投資。

『正確答案』這項經濟業務使企業的應付賬款減少10萬元，同時實收資本增加10萬元，即企業的所有者權益增加，負債減少，并沒有改變等式的平衡關系。(如表3—1所示)。

表3—1

綜上所述，每一項經濟業務的發生，都必然會引起會計等式的一方或雙方有關項目相互聯系的等量的變化，即當涉及會計等式的一方時，有關項目的數額發生相反方向等額變動;而當涉及會計平衡公式的兩方時，有關項目的數額必然會發生相同方向的等額變動，但始終不會打破會計等式的平衡關系。

【例題·多選題】經濟業務的類型包括(　)。

A.引起資產與權益同時增加的業務

B.引起資產內部有增有減、總額不變的業務

C.引起資產與權益同時減少的業務

D.引起權益內部有增有減、總額不變的業務

E.引起資產增加、權益減少、總額不變的業務

『正確答案』ABCD

【例題·多選題】能夠同時引起資產和所有者權益增加的業務是(　)。

A.銷售商品一批，貨款80萬元，成本30萬元，款未收

B.投資者收回對企業的投資3萬元，辦妥手續后以銀行存款返還給投資者

C.企業接受其他組織捐贈的現金2萬元

D.經批準用資本公積4萬元轉增資本

『正確答案』AC

『答案解析』選項A資產增加，所有者權益增加;選項B，資產與所有者權益同時減少;選項C，資產與權益同時增加;選項D，所有者權益內部一增一減，總額不變。

【例題·單選題】某企業某月月初資產總額為300萬元，負債總額120萬元，本月發生如下業務：①向銀行借入18萬元存入銀行;②購買原材料一批，價稅合計20萬元，款已用銀行存款支付，月末已入庫。月末該企業的所有者權益總額應為(　)萬元。

A.178

B.218

C.180

D.200

『正確答案』C

『答案解析』因本題目業務中的業務沒有涉及所有者權益變動，因此就直接使用期初資產、負債的余額計算得出：

300-120=180(萬元)

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（責任編輯：中大編輯）

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