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第三節(jié)　原材料的核算

一、原材料的概念

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。

二、原材料的分類

原材料是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)對(duì)象，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的物質(zhì)。在生產(chǎn)過(guò)程中，材料被消耗或轉(zhuǎn)化為其他的物質(zhì)形態(tài)，其價(jià)值也一次性全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中，是產(chǎn)品價(jià)值的重要組成部分。在制造業(yè)中，材料的品種繁多，用途廣泛，為了加強(qiáng)對(duì)材料的核算與管理，應(yīng)對(duì)材料進(jìn)行合理的分類。

制造業(yè)的原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的作用不同，可分為以下幾類：

1.原料及主要材料

原料及主要材料是指經(jīng)過(guò)加工后可以構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和材料。其中原料是指未加工過(guò)的勞動(dòng)對(duì)象，如紡織廠紡紗用的原棉，冶煉廠冶煉用的礦石等。主要材料是指經(jīng)加工過(guò)的勞動(dòng)對(duì)象，如食品廠生產(chǎn)面包用的面粉，紡紗廠織布用的棉紗等。

2.輔助材料

輔助材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有助于產(chǎn)品形成或?yàn)楫a(chǎn)品正常生產(chǎn)創(chuàng)造條件，但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種材料，如涂料、機(jī)油、包裝材料等。

3.外購(gòu)半成品

外購(gòu)半成品是指從外部購(gòu)進(jìn)的已完成上一生產(chǎn)步驟但需要企業(yè)進(jìn)一步加工或組裝的半成品。如紡織廠購(gòu)進(jìn)的棉紗、食品廠購(gòu)進(jìn)的面粉等。

4.燃料

燃料是指工藝技術(shù)過(guò)程或非工藝技術(shù)過(guò)程用來(lái)燃燒取得熱能的各種材料，包括固體、液體和氣體燃料，如煤炭、汽油、天然氣等。

5.修理用備件

修理用備件是指為修理本企業(yè)機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備而專用的零部件，如軸承、齒輪、閥門等。修理用的一般零件如螺母、螺栓等，則并入輔助材料。

6.包裝材料

包裝材料是指一般包裝時(shí)用的材料，如紙張、麻繩、鐵皮等，也可歸入輔助材料類。

不同的企業(yè)因生產(chǎn)的要求不同，所需材料千差萬(wàn)別，同一種材料在不同的企業(yè)中有不同的用途。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，按不同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)材料進(jìn)行分類。

三、原材料采用實(shí)際成本法核算

(一)科目設(shè)置

材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”等。

“原材料”科目。本科目用于核算庫(kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。原材料按實(shí)際成本核算時(shí)，本科目的借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。

“在途物資”科目。本科目用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本(進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資(即在途物資)的采購(gòu)成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。本科目的借方登記企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本。

“應(yīng)付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本科目的貸方登記企業(yè)因購(gòu)入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。

“預(yù)付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。本科目的借方登記預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到所購(gòu)物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項(xiàng)的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng);期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未結(jié)算的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將此業(yè)務(wù)通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目中核算。

(二)賬務(wù)處理

1.購(gòu)入材料

由于支付方式不同，原材料入庫(kù)的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。

(1)貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

(2)貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。

(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。

在這種情況下，發(fā)票賬單未到也無(wú)法確定實(shí)際成本，期末應(yīng)按照暫估價(jià)值先入賬，下期初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。即，對(duì)于材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)于期末，按材料的暫估價(jià)值，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目。下期初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

(4)貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。

2.發(fā)出材料

企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)。為了簡(jiǎn)化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等方法中選擇。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在附注中予以說(shuō)明。

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