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二、借貸記賬法

(一)借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法，即將發生的經濟交易與事項所引起會計要素的增減變動以相等的金額，同時在相互關聯的兩個或者兩個以上的會計科目中進行相互聯系、相互制約地記錄。

(二)借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號，將會計科目左方稱為借方，右方稱為貸方。

“借”表示增加還是“貸”表示增加，是由會計科目所反映的經濟內容。

(三)借貸記賬法的會計科目結構

會計科目是賬戶的名稱，經濟業務最終是要根據記賬憑證登記到賬簿中去的，賬簿是有具體化的格式的，我們先看張圖片：

1.資產類會計科目的結構

資產類科目的結構是，科目的借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額。資產類科目期末如有余額，應該在借方。

資產類會計科目的結構如下圖所示。

資產類會計科目的內部關系如下式，也是計算其期末余額的公式：

資產類會計科目期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

2.負債及所有者權益類會計科目的結構(如圖所示)

“資產=負債+所有者權益”會計等式，決定了負債及所有者權益類科目的結構與資產類科目的結構正好相反，其貸方登記負債及所有者權益的增加額，借方登記負債及所有者權益的減少額。同樣，負債及所有者權益的余額，一般應為貸方余額。

負債及所有者權益類科目的內部關系如下式，也是計算其期末余額的公式：

負債及所有者權益類會計科目期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額

3.成本類會計科目的結構

成本類科目的結構與資產類科目的結構一致，其內部關系也相同。即成本類會計科目的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末若有余額，應在借方。

4.損益類會計科目的結構

損益類會計科目包括收入類科目和費用類科目。收入的取得和費用的發生，最終會導致所有者權益發生變化。收入的增加是所有者權益增加的因素，費用的增加是所有者權益減少的因素。

收入類會計科目的結構與所有者權益類會計科目的結構基本相同，費用類會計科目的結構與所有者權益類會計科目的結構相反，與資產類會計科目的結構類似。

(1)收入類會計科目的結構。收入類會計科目的結構如下圖所示。

收入類會計科目期末通常沒有余額。

(2)費用類會計科目的結構。如下圖所示。

費用類會計科目期末通常沒有余額。

上述各類賬戶的結構在借貸記賬法下借、貸方所登記的內容以及賬戶余額的方向，可以歸納成以下表格(表中均為一般情況)。

注：權益與所有者權益的區別與聯系，權益包括負債與所有者權益兩大部分，因此考生在學習中要注意區分權益與所有者權益。

(四)借貸記賬法的記賬規則

所謂記賬規則，就是指記錄經濟交易或事項時所應遵循的規則。

借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。即當發生經濟交易或事項時，企業必須按照相同的金額，一方面記入一個或多個會計科目的借方，另一方面同時記入一個或幾個會計科目的貸方，借方金額合計與貸方金額合計必須相等。

(五)會計科目的對應關系和會計分錄

1.會計科目的對應關系

會計科目之間形成的一定的相互關聯、相互依存的對應關系，也稱作應借、應貸關系。

2.會計分錄

會計分錄是指對某項經濟交易或事項標明其應借應貸會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄。

為了保證賬簿記錄的正確性，在經濟交易或事項登記入賬前，

第一，分析經濟交易或事項涉及的會計科目;

第二，確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少;

第三，確定哪個(或哪些)會計科目記借方，哪個(或哪些)會計科目記貸方;

第四，確定應借應貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。

編制會計分錄的格式，一般是先借后貸、上借下貸或左借右貸。一般“貸”字應對齊借方會計科目的第一個字，金額也要錯開寫。

在我國，會計分錄習慣通過編制記賬憑證進行。

會計分錄分類：

根據會計科目對應關系的不同情況，會計分錄可以劃分為簡單分錄與復合分錄兩種類型。簡單分錄指分錄即一借一貸的會計分錄。

復合會計分錄指由至少三個對應賬戶所組成的會計分錄。

復合分錄中三種對應關系可稱為：“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的對應關系。

(六)借貸記賬法的試算平衡(一種方法)

1.試算平衡的含義

平衡關系主要包括三個方面：

(1)全部會計科目的借方期初余額合計數=全部會計科目的貸方期初余額合計數。

(2)全部會計科目的本期借方發生額合計數=全部會計科目的本期貸方發生額合計數。

(3)全部會計科目的借方期末余額合計數=全部會計科目的貸方期末余額合計數。

上述三方面的平衡關系，可以用來檢查會計科目記錄的正確性。如果三方面都保持平衡，說明記賬工作基本是正確的。通常把這種檢查會計科目記錄的工作方法稱為試算平衡。

試算平衡定義：以會計恒等式和借貸記賬規則為理論基礎，根據資產與權益之間的平衡關系，按照記賬規則的要求，通過對所有會計科目記錄的匯總和計算，來檢查各類會計科目的記錄是否正確的一種方法。

2.試算平衡的分類

試算平衡分為發生額試算平衡法與余額試算平衡法。

(1)發生額試算平衡法。根據借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，來判斷一定時期內會計記錄是否正確的，即根據本期所有會計科目借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，來檢驗本期發生額記錄是否正確，用公式表示為：

全部會計科目本期借方發生額合計=全部會計科目本期貸方發生額合計

(2)余額試算平衡法。余額試算平衡法所基于會計恒等式原理來檢驗本期科目記錄是否正確。根據余額時間的不同，余額試算

平衡又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類。公式分別為：

全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計

全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計

實務中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表來完成的。

一些錯記或漏記的情況是試算平衡表無法發現的。如：

(1)一筆經濟業務事項重復記錄

(2)借貸方同時漏記

(3)會計分錄的借貸方向被顛倒

(4)用錯會計科目名稱

【例題·單選題】在實際工作中，余額試算平衡采用的方式是編制(　)。

A.余額表

B.發生額平衡表

C.資產負債表

D.試算平衡表

『正確答案』D

【例題·判斷題】只要實現了期初余額、本期發生額和期末余額三欄的平衡關系，就說明賬戶記錄正確。(　)

『正確答案』×

『答案解析』試算平衡表有它的局限性，一些情況試算平衡表是無法發現的。例如：(1)一筆經濟業務事項重復記錄;(2)借貸方同時漏記;(3)會計分錄的借貸方向被顛倒;(4)用錯會計科目名稱

【例題·單選題】下列錯誤事項能通過試算平衡查找的有(　)。

A.某項經濟業務未入賬

B.某項經濟業務重復記賬

C.應借應貸賬戶中借貸方向顛倒

D.應借應貸賬戶中金額不等

『正確答案』D

【例題·判斷題】會計期末進行試算平衡時，如果試算平衡了，就可以說明賬戶記錄是正確的。(　)

『正確答案』×

『答案解析』有幾種試算平衡是查不出來的，比如顛倒方向、漏記、重記相同金額，記錯方向且金額相等。

重點練習：

1.資產=負債+所有者權益

2.借貸記賬法

【例題·多選題】下列賬戶內部關系中，正確的是 (　)。

A.資產類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方的發生額

B.資產類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方的發生額

C.權益類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方的發生額

D.權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方的發生額

『正確答案』AD

【例題·單選題】下列選項能夠引起資產增加的是(　)。

A.提取盈余公積

B.資本公積轉增實收資本

C.企業經銷商品，貨款未收

D.支付職工的工資

『正確答案』C

『答案解析』應收賬款增加，庫存商品減少，但因為企業的售價往往會超過庫存商品的成本，因此C是正確的。選項A導致所有者權益內部一增一減，總額不變。

【例題·單選題】某企業經批準將已發行的債券轉為實收資本，該項業務會導致(　)。

A.資產增加、負債減少

B.負債減少、所有者權益增加

C.收入減少、資產增加

D.費用增加、所有者權益減少

『正確答案』B

『答案解析』企業的債券轉為實收資本，負債減少，所有者權益增加。

【例題·單選題】“應收賬款”賬戶月末余額等于(　)。

A.期初余額+本期借方發生額-本期期末余額

B.期末余額-本期貸方發生額+本期借方發生額

C.期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

D.本期借方發生額+本期貸方發生額-本期期初余額

『正確答案』C

【例題·單選題】借貸記賬法的理論依據是(　)。

A.借貸平衡

B.有借必有貸

C.復式記賬法

D.資產=負債+所有者權益

『正確答案』D

【例題·單選題】會計分錄的基本內容不包括(　)。

A.應記賬戶的名稱

B.應記賬戶的方向

C.應記賬戶的金額

D.應記入賬的時間

『正確答案』D

『答案解析』會計分錄包括賬戶方向(借貸)、賬戶名稱、賬戶金額。

【例題·多選題】借方登記本期減少發生額的賬戶有(　)。

A.資產類賬戶

B.負債類賬戶

C.收入類賬戶

D.費用類賬戶

『正確答案』BC

【例題·多選題】一般來說賬戶的基本結構具體包括以下內容(　)。

A.賬戶的名稱

B.記錄經濟業務的日期

C.摘要和憑證的編號

D.增加、減少的金額及余額

『正確答案』ABCD

【例題·判斷題】借貸記賬法即是世界通用的記賬方法，又是目前我國法定的記賬方法。(　)

『正確答案』√

【例題·判斷題】借貸記賬法中的“借”、 “貸”分別表示債權和債務。 (　)

『正確答案』×

【例題·判斷題】一般而言，費用(成本)類賬戶結構與權益類賬戶相同，收入(利潤)類賬戶結構與資產類賬戶相同。(　)

『正確答案』×

【例題·判斷題】會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，但性質不同。(　)

『正確答案』×

【例題·判斷題】復式記賬法，是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯系地進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。(　)

『正確答案』√

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（責任編輯：中大編輯）