（一）企業會計（40分）
[案例分析一]考核主題：資產減值
勝利股份有限公司（以下簡稱“勝利公司”）是生產日用電器產品的上市企業，該公司從2007年1月1日起執行新企業會計準則。2007年12月31日有關交易和資產狀況如下：
1．2007年12月31日，甲產品有庫存400臺，每臺單位成本5萬元，賬面余額為2000萬元。甲產品市場銷售價格為每臺5.8萬元。勝利公司已經與某企業簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在2008年1月20日向該企業銷售甲產品300臺,合同價格為每臺5.1萬元。甲產品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。勝利公司按單項存貨、按年計提跌價準備，年末計提跌價準備前，甲產品沒有存貨跌價準備余額。
勝利公司按照市場銷售價格高于成本的事實，沒有對甲產品計提存貨跌價準備。
2．2007年6月，勝利公司購入某公司發行的5年期債券一批，作為持有至到期投資。2007年末計提減值準備前該債券的賬面價值為700萬元。
該公司發行債券后，因市場行情不好，上年已連續發生虧損，2007年12月又發布了預虧公告。2007年12月31日，勝利公司預計該項持有至到期投資預計未來現金流量現值為690萬元。
勝利公司對該債券計提了10萬元減值準備，將計提的減值準備沖減了所有者權益。
3．2007年12月31日，勝利公司應收賬款賬面余額為3000萬元，其賬齡和預計壞賬率如下：
項目金額（萬元） 預計壞賬率
1年以內 2200 2%
1-2年 800 10%
合計 3000 -
勝利公司在2007年初應收賬款已計提壞賬準備180萬元，2007年度發生壞賬15萬元，收回以前年度已轉銷的壞賬40萬元。2007年末勝利公司對應收賬款計提了壞賬準備124萬元，并計入當期資產減值損失124萬元。
假設勝利公司按賬齡分析法，按年計提壞賬準備；對應收款項預計未來現金流量不進行折現。
4．2002年4月購入的一臺設備，2007年12月31日賬面原值900萬元，累計折舊750萬元，已提取減值準備50萬元，該設備生產的產品中有大量的不合格品，準備終止使用。勝利公司對其全額計提了減值準備，并將計提的減值準備100萬元計入了當期損益。
5．2007年7月1日勝利公司以590萬元的價格收購了突進公司90％股權，已知勝利公司與突進公司為兩個獨立的企業，兩者之間不存在關聯關系。
在購買日，突進公司可辨認凈資產的公允價值為600萬元，沒有負債和或有負債。勝利公司將突進公司所有資產認定為一個資產組。在2007年末，勝利公司確定該資產組的可收回金額為610萬元，突進公司可辨認凈資產的賬面價值為630萬元。
[要求]
1．分析判斷勝利公司未計提存貨跌價準備是否正確，并說明理由；如不正確，計算應計提存貨跌價準備的金額。
2．分析判斷勝利公司計提持有至到期投資減值準備的會計處理是否正確，并說明理由。
3．分析判斷勝利公司計提壞賬準備的會計處理是否正確，并說明理由。
4．分析判斷勝利公司計提固定資產減值準備是否正確，并說明理由。
5．分析判斷勝利公司收購突進公司，屬于何種合并，是否應確認商譽，并說明理由；如果確認商譽，2007年末是否需進行商譽的減值測試？請說明對商譽的減值如何進行處理。
[分析提示]
1．勝利公司根據市價高于成本，未計提存貨跌價準備不正確。理由：按照企業會計準則規定，為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算；如持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。勝利公司對甲產品有合同部分也采取一般市價作為確定可變現凈值的基礎，是不正確的。應計提的跌價準備：
（1）簽訂合同部分
可變現凈值=300×（5.1-0.2）=1470（萬元），其成本=300×5=1500（萬元），則簽訂合同部分需要計提存貨跌價準備30萬元（1500-1470）。
（2）未簽訂合同部分
可變現凈值=100×（5.8-0.2）=560（萬元），其成本=100×5=500（萬元），因可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。
2．勝利公司計提持有至到期投資減值正確，但會計處理不正確。理由：根據《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定，企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。
分析判斷持有至到期投資是否發生減值，首先，應當判斷是否存在持有至到期投資發生減值的跡象。其次，計算持有至到期投資的預計未來現金流量現值。最后，比較持有至到期投資的預計未來現金流量現值和賬面價值，計提持有至到期投資減值準備。
勝利公司購入的債券作為持有至到期投資核算，在上年已發生虧損，本年也發布了預虧公告，這些情況表明，該持有至到期投資很可能發生減值。2007年末，該持有至到期投資的賬面價值為700萬元，其預計未來現金流量現值為690萬元，因此，該金融資產發生了減值，應計提減值準備10萬元，計提的減值計入當期損益，不能沖減所有者權益。
3．勝利公司計提的壞賬準備不正確。理由：按照《企業會計準則第22號――金融工具確認與計量》的規定，應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益；短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。
勝利公司2007年末應保留的壞賬準備余額=2200×2%+800×10%=44+80=124（萬元），計提壞賬準備前，應收賬款“壞賬準備”余額=年初壞賬準備余額180萬元―發生壞賬15萬元+收回以前年度已轉銷的壞賬40萬元=205萬元，故應沖回壞賬準備81萬元（205-124），應沖減資產減值損失81萬元，因此，勝利公司原計入當期減值損失124萬元是不正確的。
4．勝利公司對于該設備全額計提減值準備正確。理由：當企業的固定資產由于使用而產生大量不合格品的，企業應當全額計提減值準備。該設備的固定資產原值900萬元，已提累計折舊750萬元，已提取減值準備50萬元，在全額計提減值準備情況下，勝利公司應補提固定資產減值準備100萬元[（900-750-50）-0]，計入當期損益。
5．勝利公司收購突進公司，屬于非同一控制下的企業合并。理由：非同一控制下的企業合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。
在非同一控制合并情況下，如果合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值，其差額應當確認為商譽，即商譽=合并成本590―合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值540（600×90%）=50（萬元）。
按照《企業會計準則第8號――資產減值》的規定，對于因企業合并形成的商譽，至少應當于每年年度終了進行減值測試，因此，
2007年末勝利公司應對商譽進行減值測試。在減值測試并對商譽減值進行處理時，應經過下面三個步驟：
（1）應確定突進公司這一資產組的賬面價值。由于合并商譽是在購買突進公司時發生的，可以將其全部分配給突進公司這一資產組。故突進公司這一資產組的賬面價值=630+50/90%=685.56（萬元）。
（2）進行減值測試。由于突進公司可收回金額為610萬元，突進賬面價值為685.56萬元，故發生了資產減值75.56萬元。
（3）將資產減值損失沖減商譽55.56萬元，其余部分20萬元分配給突進公司可辨認凈資產。
【案例分析二】考核主題：所得稅
北海股份有限公司為境內上市公司，所得稅稅率為33%。從2007年1月1日起按照財政部“財會[2006]3號”
文件的要求，執行新的會計準則。假定北海公司2007年度實現會計利潤2300萬元，以前年度不存在未彌補的虧損，暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。2007年發生了如下與所得稅有關的事項：
1．2007年12月31日，北海公司根據《企業會計準則第13號――或有事項》的規定，確認了已售商品產品保修費用200萬元，作為預計負債。按照稅法規定，產品保修費用在實際支付時可以在稅前抵扣。
北海公司對此在年末資產負債表中確認遞延所得稅負債200萬元。
2.2007年12月北海公司銷售一批貨物給丁公司，含稅收入1170萬元，款項未收，形成一項應收賬款。由于該筆應收賬款很可能全部收回，北海公司未計提壞賬準備。
3．北海公司2007年6月從母公司購入一臺大型設備作為固定資產，其入賬價值為1550萬元，母公司中該設備的成本為1200萬元。北海公司按年數總和法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為50萬元。假定稅法規定，該設備采用直線法計提折舊可以在所得稅前扣除。
北海公司對此事項在年末資產負債表中確認了遞延所得稅資產15萬元。
4．2007年12月31日，北海公司庫存商品1000萬元中，有部分存貨價值發生嚴重減損，北海公司對該存貨計提了250萬元存貨跌價準備。
按照稅法規定，計提的減值準備不允許稅前扣除，但在實際發生損失時可稅前扣除。
5.2007年10月15日，北海公司購入股票600萬元作為交易性金融資產，2007年12月31日，該股票的公允價值為640萬元。北海公司按照《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定，將該股票以公允價值計量且將其變動計入了當期損益。按照稅法規定，成本在持有期間保持不變。
6．2007年12月31日北海公司對其聯營企業丙公司按照權益法核算，確認投資收益160萬元。按照稅法規定，可在稅前抵扣的是初始投資成本。假設北海公司能夠控制該項暫時性差異轉回的時間，且該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。
【要求】
1．分析判斷北海公司計提產品保修費產生的預計負債是否形成暫時性差異，并說明理由；并指出北海公司對此確認遞延所得稅負債200萬元是否正確。
2．分析判斷北海公司上述應收賬款是否形成暫時性差異，并指出對資產負債表中遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的影響額。
3．分析判斷北海公司對上述固定資產事項確認遞延所得稅資產是否正確，并說明理由。
4．分析判斷計提存貨跌價準備是否形成暫時性差異；請說明是否應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
5．分析判斷交易性金融資產是否形成暫時性差異，并說明其對所得稅的影響。
6．分析判斷對聯營企業投資按權益法確認權益對遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的影響。
【分析提示】
1．計提產品保修費產生的預計負債屬于暫時性差異。理由：按照《企業會計準則第18號――所得稅》的規定，暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。2007年末預計負債的賬面價值為200萬元，計稅基礎為0，從而產生暫時性差異200萬元。同時，新準則規定，根據暫時性差額對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異：應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。資產的賬面價值大于其計稅基礎或是負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。資產的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異。因此，上述預計負債所形成的是可抵扣暫時性差異。
北海公司對該預計負債對未來所得稅的影響確認遞延所得稅負債200萬元不正確。因為對可抵扣暫時性差異，在可預見的未來很可能轉回，并且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額的情況下，應確認遞延所得稅資產。該事項應確認的遞延所得稅資產=200×33%=66（萬元）。
2．2007年末應收賬款的賬面價值為1170萬元，相關的收入已包括在應稅利潤中，將來收回應收款時不需再交稅，因此該應收賬款的計稅基礎是1170萬元。由于資產的賬面價值等于資產的計稅基礎，兩者沒有差異，不形成暫時性差異，不確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
3．北海公司對該固定資產事項對所得稅的影響確認遞延所得稅資產15萬元不正確。理由：
（1）計算2007年12月31日該固定資產的賬面價值
2007年應計提折舊=（1550-50）×（5/15）÷2=500÷2=250（萬元）
固定資產賬面價值=1550-250=1300（萬元）
固定資產計稅基礎=1550-[（1550-50）÷5÷2]=1550-150=1400（萬元）
由于資產賬面價值1300萬元，資產計稅價格1400萬元，形成可抵扣暫時性差異100萬元。
（2）應確認遞延所得稅資產=100×33%=33（萬元）
4．存貨賬面價值為750萬元（1000-250），存貨計稅基礎為1000萬元，形成可抵扣暫時性差異250萬元。應確認遞延所得稅資產=250×33%=82.5（萬元）。
5．該股票作為交易性金融資產，期末按公允價值計價，其賬面價值為640萬元，而其計稅基礎為600萬元，兩者的差額形成暫時性差異。由于此項暫時性差異將使得北海公司在確定未來期間的應納稅所得額時產生應納稅金額，因此，屬于應納稅暫時性差異。應確認遞延所得稅負債=40×33%=13.2（萬元）。
6．北海公司對聯營企業確認權益，使資產增加，但其計稅基礎是投資的初始投資成本，因此形成應納稅暫時性差異。按照《企業會計準則第18號――所得稅》規定，企業對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的應納稅暫時性差異，應當確認相應的遞延所得稅負債；但是同時滿足以下兩項條件的除外：投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間；該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。故北海公司對其聯營企業丙公司投資相關的應納稅暫時性差異，不應確認遞延所得稅負債。
【案例分析三】考核主題：會計差錯更正＋會計政策變更＋或有事項＋收入＋外幣折算＋合并范圍
黃山股份有限公司為上市公司，從2007年起執行財政部于2006年2月發布的《企業會計準則》。黃山公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。
黃山公司年度財務會計報告均在次年4月30日經董事會批準報出，年度所得稅匯算清繳均在次年4月1日完成。在對2007年財務會計報告的審計中，注冊會計師發現如下會計事項：
（1）黃山公司所得稅的核算在2006年前采用應付稅款法，2007年1月1日起執行《企業會計準則第18號――所得稅》所規定的方法。對于這一變更，黃山公司采用未來適用法進行處理，對2007年末資產負債表中各項目形成的暫時性差異按照規定確認了遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。
（2）2007年1月27日，A公司訴黃山公司產品質量案判決，法院一審判決黃山公司賠償A公司200萬元的經濟損失。黃山公司和A公司均表示不再上訴。2月1日，黃山公司向A公司支付上述賠償款。該訴訟案系黃山公司2006年9月銷售給A公司的X電子設備在使用過程中發生爆炸造成財產損失所引起的。A公司通過法律程序要求黃山公司賠償部分損失。2006年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。黃山公司估計很可能賠償A公司150萬元的損失，并據此在2006年12月31日確認150萬元的預計負債。
黃山公司將未確認的損失50萬元，計入了2007年2月的損益中。
（3）2007年12月3日，黃山公司向B公司銷售X電子產品10臺，銷售價格為每臺100萬元，成本為每臺80萬元。黃山公司于當日發貨10臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。2008年2月2日，黃山公司因X電子產品的質量問題同意給予B公司每臺2萬元的銷售折讓。黃山公司于2008年2月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單,并向B公司開具紅字增值稅專用發票。
黃山公司將銷售折讓調整了2008年2月的銷售收入20萬元。
（4）2007年12月3日，黃山公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺60萬美元。12月20日，黃山公司發運該電子設備，并取得鐵路發運單和海運單。至12月31日，黃山公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。
黃山公司該電子設備的成本為每臺410萬元。黃山公司對外幣業務采用業務發生時的市場匯率進行折算。2007年12月20日的市場匯率為1美元=7.8元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=7.7元人民幣。
黃山公司對該筆銷售產生的應收賬款在年末資產負債表中列示了936萬元人民幣。
（5）黃山公司為M公司的子公司，M公司總裁張某的兒子創辦了甲企業，生產黃山公司所需的一種主要材料。2007年8月在張總裁的介紹下，黃山公司所需的該種主要材料全部從甲公司購入，本年度共進貨3000萬元，黃山公司已將貨款全部付清。
黃山公司對于此項交易，未在會計報表附注中作任何披露。
（6）2007年8月1日，黃山公司支付1650萬元購買了丁公司的全部股權。丁公司與黃山公司同屬一個企業集團，從事與黃山公司相同的業務。集團公司為了降低管理成本，提高專業管理水平，決定由黃山公司收購其全部股權，收購后作為黃山公司的一個業務分部。本次收購以合并日經注冊會計師審定的丁公司凈資產為基礎，上浮10%作為收購對價。經審計后的丁公司賬面凈資產為1500萬元，黃山公司支付了1650萬元，并于當日完成了合并有關手續。此外，黃山公司支付了8萬元與本次收購相關的注冊會計師審計費用。
黃山公司將支付的對價1650萬元與丁公司賬面凈資產1500萬元之間的差額，以及審計費用計入了當期損益。
（7）黃山公司擁有乙公司30%的表決權資本。2007年10月，黃山公司與B公司簽訂協議，準備支付300萬元購買B公司持有的B公司40%的表決權資本。協議約定，在黃山公司和B公司股東大會批準并辦妥相關手續后，黃山公司獲得B公司擁有的B公司40%的表決權資本。11月5日，黃山公司和乙公司召開臨時股東大會，批準了股權轉讓協議，12月10日黃山公司支付了全部收購對價3000萬元，至2007年12月31日，黃山公司尚未完成股權交接手續
在編制2007年度合并財務報表時，黃山公司未將B公司納入合并財務報表合并范圍。
【要求】
1．分析判斷事項（1）中，黃山公司將所得稅核算方法的變更采用未來適用法進行處理是否正確，并說明理由；如不正確，請說明正確的會計處理方法。
2．分析判斷事項（2）中，黃山公司將該訴訟中未確認的損失計入當期損益是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理方法。
3．分析判斷事項（3）中，黃山公司將銷售折讓沖減當期收入是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理方法。
4．分析判斷事項（4）中，黃山公司將外幣債權在資產負債表中列示的金額是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理方法。
5．分析判斷事項（5）中，黃山公司對此項交易未在會計報表附注中作任何披露是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理方法。
6．分析判斷事項（6）中，黃山公司收購丁公司的會計處理是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理方法。
7．分析判斷事項（7）中，黃山公司未將B公司納入合并財務報表合并范圍是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理方法。
【分析提示】
1．黃山公司對所得稅核算方法的變更采用未來適用法不正確。
理由：所得稅核算方法的變更屬于會計政策變更，應采用追溯調整法進行處理。
正確處理方法：黃山公司應調整2007年年初留存收益，并調整遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。
2．黃山公司將該訴訟中未確認的損益計入當期損益不正確。
理由：資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，應作為資產負債表日后事項的調整事項。
正確處理方法：黃山公司應調增2006年營業外支出50萬元，其他相關項目應一并調整。
3．黃山公司將上述銷售折讓沖減當期收入不正確。
理由：資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前售出資產的收入，應作為資產負債表日后事項的調整事項進行處理。
正確處理方法：黃山公司應調減2007年度營業收入20萬元，不調整成本。
4．黃山公司在資產負債表中列示的外幣債權的金額不正確。
理由：應收賬款金額人民幣936萬元，僅是業務發生時應收賬款按照當日匯率折算的金額，即2007年12月31日未按照期末匯率進行折算。按照規定，資產負債表中的金額應該是期末匯率折算的金額。
正確處理方法：按照2007年12月31日匯率折算，應收賬款資產負債表中的金額為924萬元人民幣（120萬美元×7.7），同時確認匯兌損失12萬元人民幣（936-924）。
5．黃山公司對此項交易未在會計報表附注中作任何披露不正確。
理由：根據《企業會計準則第36號――關聯方披露》的規定：一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。由于黃山公司和甲企業同受張總裁控制或重大影響，據此判斷，黃山公司與甲公司存在關聯關系，同時存在關聯交易，應在會計報表附注中披露關聯方關系和關聯方交易。
正確處理方法：在會計報表附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括：（1）交易的金額；（2）未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息；（3）未結算應收項目的壞賬準備金額；（4）定價政策。
6．黃山公司收購丁公司的會計處理不完全正確，其中將支付的對價與丁公司賬面凈資產之間的差額計入當期損益不正確；將審計費用計入當期損益正確。
理由：先判斷黃山公司收購丁公司屬于同一控制下的合并。根據《企業會計準則第20號――企業合并》規定，同一控制下的企業合并是指，參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，因黃山公司與丁公司同屬一家集團公司控制，故本次合并屬于同一控制下的企業合并。
在同一控制合并中，合并方在合并日取得資產和負債的入賬價值，應當按照被合并方的原賬面價值確認。合并方對于合并中取得的被合并方凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
同時規定，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發生時計入當期損益。
正確處理方法：黃山公司應將支付的對價1650萬元與丁公司賬面凈資產1500萬元之間的差額150萬元，首先沖減資本公積；資本公積不足沖減時，沖減盈余公積。
7．黃山公司未將B公司納入合并財務報表合并范圍正確。
理由：按照《企業會計準則第33號――合并財務報表》的規定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定，母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。控制，是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍，但是有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。
本次收購完成后，黃山公司將擁有乙公司70%的表決權資本，能夠控制乙公司，應納入合并范圍。但黃山公司雖然支付了全部價款，直到2007年12月31日尚未完成股權交接手續，表明黃山公司并不能控制乙公司，因此，不能將乙公司納入2007年合并財務報表的合并范圍。
【案例分析四】考核主題：資產組減值
佳佳公司擁有企業總部和三條獨立生產線（第一、第二和第三生產線），被認定為三個資產組。2007年末總部資產額和三個資產組的賬面價值分別為200萬元、300萬元、400萬元和500萬元。三個資產組的使用壽命分別為5年、10年和20年。
由于三條生產線所生產的產品市場競爭激烈，同類產品價優物美，而導致產品滯銷，開工嚴重不足，產能大大過剩，使生產線出現減值的跡象，需要進行減值測試。在測試過程中，一直辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，其分攤標準是各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值作為分攤的依據。
經調查研究得到的三個資產組（第一、第二和第三生產線）的可收回金額分別為280萬元、500萬元和550萬元。
【要求】對三個資產組進行減值測試，計算應計提減值的金額。
【分析與提示】
進行減值測試，首先要將總部資產采用合理的方法分配至各資產組,然后比較各資產組的可收回金額與賬面價值,最后將各資產組的資產減值額在總部資產和各資產組之間分配。
1.將總部資產分配至各資產組
將總部資產的賬面價值，應當首先根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下：
第一生產線（萬元） 第二生產線（萬元） 第三生產線（萬元） 合計（萬元）
各資產組賬面價值 300 400 500 1200
各資產組剩余使用壽命 5 10 20
按使用壽命計算的權重 1 2 4
加權計算后的賬面價值 300 800 2000 3100
總部資產分攤比例 9.68％ 25.81％ 64.51％ 100％
總部資產賬面價值分攤到各資產組的金額 19.36 51.62 129.02 200
包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值 319.36 451.62 629.02 1400
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