案例二 
　　資料：華普股份有限公司（以下簡稱華普公司）于2001年1月1日投資華南公司，持有華南公司60％的股權，投資時的投資成本為1500萬元。華南公司2001年1月1日的所有者權益為2500萬元，其中，實收資本為1600萬元，資本公積為300萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為300萬元。華南公司2001年度實現利潤為800萬元（均由投資者享有），當年分配給投資者的利潤為300萬元，按凈利潤的10%計提法定盈余公積，按凈利潤的5%計提法定公益金。華普公司2001年度發生的其他交易或事項，以及相關資料如下：
　　（1）3月1日，華普公司按面值購入華南公司發行的三年期、到期一次還本付息債券，實際支付價款為3000萬元（假定不考慮相關費用），票面年利率為4%.華南公司發行該債券用于購建廠房和生產線設備，項目正在建造中。
　　（2）華普公司為華實公司提供500萬元的銀行貸款擔保。因華實公司暫時現金流量不足，無力償還所欠債務，貸款銀行行為此提起訴訟，要求華實公司及其提供擔保的華普公司償還債務。訴訟尚在進行中。編制2001年度的會計報表時，根據公司法律顧問提供的資料及其判斷，華普公司敗訴的可能性大于勝訴的可能性。如果敗訴，華普公司很可能支付的金額在400萬元至500萬元之間。華實公司為華普公司的聯營企業。
　　（3）華普公司生產并銷售甲產品。2001年1—6月份銷售甲產品4000件7-12銷售甲產品6000件。甲產品每件售價為300元（不含增值稅，下同）。上述產品均銷售給華普公司的常年客戶紅寶百貨公司。
　　華普公司承諾，若售出的甲產品發生質量問題，將在一年內免費予以修理。根據以往的經驗，估計售出的甲產品發生修理費用一般為售價總額的2%—4%之間。2001年1—6月份發生修理費用2.5萬元；7—12月份發生修理費用3萬元。假定2001年年初賬面預計的修理費用為零，發生的修理費用均為領用原材料的實際成本。     （4）華普公司2001年度向華南公司銷售乙產品，售價為400萬元，款項已經收回，銷售成本為300萬元。華南公司購入的乙產品當年全部未對外銷售。
　　（5）華普公司于2001年年末，計算本年3月1日購入的華南公司債券的利息。
　　要求：
　　（1）判斷上述交易哪些屬于關聯方交易。
　　（2）編制華普公司上述交易或事項有關的會計分錄（不需要編制銷售產品以及結轉本年利潤的會計分錄）。
　　（3）計算華普公司2001年12月31日資產負債表年末數中應反映的預計負債金額。
　　（4）編制與合并會計報表有關的抵銷分錄。
　　（綜合題）[本題4.40分]
　　答案分析是
　　（1）上述交易（1）、（2）、（4）屬于關聯方交易。
　　（2）華普公司有關的會計分錄：
　　①華普公司購買債券的會計處理
　　借：長期債權投資——華南公司    3000
　　　　貸；銀行存款                   3000
　②華普公司因擔保很可能承擔的負債 
　　借：營業外支出    450
　　　　貸：預計負債    450
　　③1-6月份應提產品質量保證=4000×300×（2%+4%）/2=3.6（萬元）
　　7—12月份應提產品質量保證=6000×300×（2%+4%）/2=5.4（萬元）
　　借：營業費用（或銷售費用）    9
　　　　貸：預計負債                  9
　　借：預計負債    5.5
　　　　貸：原材料    5.5
　　④華普公司計算利息的會計處理
　　借：長期債權投資——華南公司（應計利息）    100
　　　　貸：投資收益                                  100
　　（3）華普公司20×1年12月31日應確認的預計負債金額
　　=（400+500）/2+[4000×300×（2%+4%）/2+6000×300× （2%+4%）/2]-5.5=453.5（萬元）
　　或：=450+9-5.5=453.5（萬元）
　　（4）編制合并會計報表有關的抵銷分錄
　　①借：應付債券——華普公司（面值）    3000
　　　　貸：長期債權投資——華南公司（面值）    3000
　　借：應付債券——華普公司（應計利息）    100
　　　　貸：長期債權投資——華南公司（應計利息）    100
借：投貸收益    100 
　　　　貸：在建工程        100
　　②借：投資收益        480
　      　少數股東收益    320
　      　年初未分配利潤   300
　　　　貸：提取法定盈余公積    80
　　　　　　提取法定公益金      40
　　　　　　應付利潤（或應付股利、應付普通股股利）    300
　　　　　　未分配利潤                                 680
　　借：實收資本    1600
　　　　資本公積    300
　　　　盈余公積    420
　　　　未分配利潤    680
　　　　貸：長期股權投資——華南公司    l800
　　　　　　少數股東權益              1200
　　借：提取法定盈余公積    48
　　　　提取法定公益金      24
　　　　貸；盈余公積          72
　　借：年初未分配利潤    180
　　　　貸：盈余公積         l80
　　③借：主營業務收入        400
　　　　貸：主營業務成本         300
　　　　　　存貨                 100 來源:-高級會計師考試

（責任編輯：中大編輯）

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