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2005年高級會計師執業資格考試復習備考筆記[９]

發表時間：2014/4/6 14:36:00 來源：中大網校 點擊關注微信：關注中大網校微信
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2005年高級會計師執業資格考試復習備考筆記[９]
借：壞賬準備　　１２００００　　貸：管理費用　　１２００００ 
（２）借：應付票據　　１６０００００　　貸：應收票據　　１６０００００ 
（３）借：應付債券　　３３０００００　貸：長期債券投資　　３３０００００ 
借：投資收益　　３０００００ 貸：在建工程　　３０００００ 
第三節 　編制合并會計報表 集團內部交易事項的抵銷  
一、集團內部交易事項的類別及其對合并會計報表的影響 
　　內部交易事項的分類——１、內部存貨交易事項；2、內部固定資產交易事項；3、內部無形資產交易事項；4、內部租賃交易事項 
　　二、內部交易的已實現內部利潤和未實現內部利潤 
三、集團內部存貨交易的抵銷 
　(一)內部購進行存貨全部售出的抵銷處理 
　　在編制合并會計報表時，必須將銷售企業的銷售收入與購買企業的銷售成本予以抵銷。分錄為： 
　　借：產品銷售收入  （內部售價） 
　　　　貸：產品銷售成本 （內部售價） 
　　由于銷售企業的內部銷售利潤已經全部實現，所以兩個企業的個別利潤表上的利潤數相加即可。　 
　(二)內部購進存貨  全部未對外銷售進的抵銷處理 
　　(１)順流銷售。即子公司從母公司購入存貨，母公司為銷貨企業，子公司為購貨企業。 
　　借：產品銷售收入 (內部售價) 
　　　　貸：產品銷售成本 (母公司存貨成本) 
　　　　　　存貨 　　　　　(內部銷售毛利) 
（2）逆流銷售。即母公司從子公司購買存貨，子公司為銷售企業，母公司為購貨企業。 
A、 如果子公司為全資子公司，則其抵銷處理方法與 順流銷貨 一致。 
B、 如果子公司是非全資子公司應當將子公司未實現內部利潤中按母公司控股比例計算出的應當屬于母公司的部分予以抵銷。而對于子公司未實現內部利潤中屬于少數股東權益的部分，則視作集團對外銷售已實現內部利潤。抵銷分錄如下： 
　　借：產品銷售收入(內部售價×控股比例) 
　　　　貸：產品銷售成本(母公司存貨成本×控股比例) 
　　　　　　存貨 (內部銷售毛利×控股比例) 
　(三)內部購進存貨 未全部  對外銷售時的抵銷處理 
　　抵銷的方法：兩種情況： 
　　(１)順流銷售。 
　　借：產品銷售收入 (內部售價) 
　　　　貸：產品銷售成本 (母公司存貨成本 + 已實現內部利潤) 
　　　　　　存貨 (未實現內部利潤)  
(2)逆流銷售。在逆流銷售情況下，如果子公司為 全資 子公司，則其抵銷處理方法與順流銷售相同。 
如果子公司是 非全資 子公司，則只能將子公司未實現內部利潤中應當納入合并范圍的部分予以抵銷，即，應當將子公司未實現內部利潤中按母公司控股比例計算出的應當屬于母公司的部分予以抵銷。

（責任編輯：vstara）

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