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帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理

發(fā)表時(shí)間:2014/4/11 16:41:00 來(lái)源:中大網(wǎng)校 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理
一、帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的概念

  背書是一種票據(jù)行為,是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的一種重要方式。商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓是指持票人在票據(jù)背面背書欄內(nèi)記載將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的背書文句,并將票據(jù)交付相對(duì)人,表明將票據(jù)上的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的票據(jù)行為。這里的持票人稱為背書人,受讓人稱為被背書人。

  二、帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)核算

  帶息商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓的不僅是將來(lái)收取票面金額的權(quán)利還有收取票據(jù)利息的權(quán)利,因此在帶息商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓過(guò)程中,背書人是以票據(jù)的到期值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)來(lái)?yè)Q取一定的財(cái)產(chǎn)物資,對(duì)于已經(jīng)計(jì)提的票據(jù)利息通過(guò)“應(yīng)收利息”賬戶轉(zhuǎn)出,尚未計(jì)提的利息,通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)出,具體賬務(wù)處理如下:

  借:原材料/材料采購(gòu)/庫(kù)存商品等(購(gòu)進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值)

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額)

   貸:應(yīng)收票據(jù)(票據(jù)面值)

     應(yīng)收利息(已經(jīng)計(jì)提的利息)

     財(cái)務(wù)費(fèi)用(尚未計(jì)提的利息)

     銀行存款(差額;可能在借方)

  如果背書人轉(zhuǎn)讓的票據(jù)是銀行承兌匯票,票據(jù)到期付款人無(wú)法付款,票據(jù)的承兌人(銀行)會(huì)墊付款項(xiàng),所以對(duì)于被背書人不涉及追索的問題;如果背書人轉(zhuǎn)讓的是商業(yè)承兌匯票,票據(jù)到期付款人無(wú)法付款,被背書人就會(huì)行使追索權(quán)向背書人索要票據(jù)款項(xiàng),這對(duì)于背書人來(lái)說(shuō),則形成一項(xiàng)或有事項(xiàng),在資產(chǎn)負(fù)債表日,如該或有事項(xiàng)存在,可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出,則需要在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

  被背書人收到商業(yè)匯票時(shí),是以票據(jù)的到期值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)出售商品物資,對(duì)于將來(lái)應(yīng)收到的票據(jù)利息,先暫時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶,待將來(lái)計(jì)提利息或者收到利息時(shí)再?zèng)_減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的余額,具體賬務(wù)處理如下:

  借:應(yīng)收票據(jù)(票據(jù)面值)

    財(cái)務(wù)費(fèi)用(票據(jù)利息)

    銀行存款(差額;可能在貸方)

   貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(出售貨物取得的收入)

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額)

  計(jì)提利息或者收到利息時(shí),賬務(wù)處理如下:

  借:應(yīng)收利息/銀行存款

   貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用

  三、例析帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓雙方的賬務(wù)處理

  下面以一道例題分別從背書人和被背書人角度,對(duì)該商業(yè)匯票的賬務(wù)處理進(jìn)行解析。

  例:甲公司20×1年9月1日,因銷售商品收到一張帶息商業(yè)承兌匯票,面值為10,000元,付款期限為5個(gè)月,票面年利率為6%,甲公司按月為票據(jù)計(jì)提利息。20×1年11月15日將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給乙公司購(gòu)買一批材料,價(jià)款10,000元,增值稅1,700元,差額款項(xiàng)已用銀行存款收支。乙公司按月為票據(jù)計(jì)提利息。

  1、甲公司(背書人)的賬務(wù)處理。背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)時(shí),賬務(wù)處理如下:

  借:原材料 10000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

   貸:應(yīng)收票據(jù) 10000

     應(yīng)收利息 100

     財(cái)務(wù)費(fèi)用 150

     銀行存款 1450

  資產(chǎn)負(fù)債表日,如該或有事項(xiàng)存在,可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出,甲公司需在報(bào)表附注中披露該或有事項(xiàng)。

  2、乙公司(被背書人)的賬務(wù)處理。20×1年11月15日收到票據(jù)時(shí),賬務(wù)處理如下:

  借:應(yīng)收票據(jù) 10000

    財(cái)務(wù)費(fèi)用 250

    銀行存款 1450

   貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700

  20×1年11月30日計(jì)提利息時(shí),賬務(wù)處理如下:

  借:應(yīng)收利息 150

   貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 150

  20×1年12月30日計(jì)提利息時(shí),賬務(wù)處理如下:

  借:應(yīng)收利息 50

   貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 50

  20×2年1月31日到期收回票款時(shí),賬務(wù)處理如下:

  借:銀行存款 10250

   貸:應(yīng)收票據(jù) 10000

     應(yīng)收利息 200

     財(cái)務(wù)費(fèi)用 50

  如果乙公司到期不能收回票據(jù)款項(xiàng),需要將該應(yīng)收票據(jù)的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶,賬務(wù)處理如下:

  借:應(yīng)收賬款 10250

   貸:應(yīng)收票據(jù) 10000

     應(yīng)收利息 200

     財(cái)務(wù)費(fèi)用 50

  此時(shí),乙公司可以行使追索權(quán)向票據(jù)的背書人及出票人索要票據(jù)款項(xiàng)。

  待將來(lái)收回票據(jù)款項(xiàng)時(shí),賬務(wù)處理如下:

  借:銀行存款 10250

   貸:應(yīng)收賬款 10250

  主要參考文獻(xiàn):

  [1]王茂盛.淺談應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理[J].中國(guó)管理信息化,2009.3.

  [2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)[M].北京:人民出版社,2010.

來(lái)源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

(責(zé)任編輯:中大編輯)

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