六、關聯方交易收入的確認與計量 
    （一）上市公司出售資產給關聯方的處理  
    1．正常商品銷售  

    （1）正常商品銷售的概念        
    正常商品銷售主要是指與企業日常經營業務有關的商品銷售或勞務提供，例如工業制造企業生產并銷售其生產的產品，商業零售企業銷售商品，房地產開發企業銷售其建造的商品房，施工企業承接勞務等。         
     
    （2）正常商品銷售收入的確認 
    ①當期對非關聯方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例（通常為20％及以上）時，應按對非關聯方銷售的加權平均價格作為對關聯方之間同類交易的計量基礎，并據以確認為收入；實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積（關聯交易差價，下同）。     

    【例】甲上市公司 2002年度銷售5 000輛小轎車給聯營企業，每輛小轎車的售價為30萬元（不含增值稅額，下同），當年度甲公司銷售給非關聯企業的小轎車分別為：按每輛25萬元價格出售3 000輛；按每輛28萬元價格出售5 000輛。假定符合收入確認條件，銷售小轎車的款項尚未收到，甲公司銷售小轎車的增值稅稅率為17％，并按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。 

    甲公司出售給關聯方5 000輛小轎車按每輛 30萬元價格計算共獲得收入15億元；按對非關聯方銷售的加權平均價格計算，銷售給關聯方小轎車每輛銷售價格為 26．875萬元[（3 000×250 000＋5 000×280 000）÷（3 000＋5 000）]，甲公司當年度銷售給關聯方應確認的銷售收入為13．4375億元（5 000×268 750），甲公司當年度銷售給關聯方不能確認收入的金額為1．5625億元（5 000×300 000－1 343 750 000），該部分作為關聯方對甲公司的捐贈，計入資本公積（關聯交易差價）。 

    ②商品的銷售僅限于上市公司與其關聯方之間，或者與非關聯方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例（通常為20%以下）的，當實際交易價格不超過商品賬面價值120%時；按實際交易價格確認為收入； 
    【例】甲上市公司2002年度生產的產品全部銷售給子公司，所銷售產品的賬面價值為12 000萬元，未計提減值準備。甲公司按照13 800萬元的價格出售。假定符合收入確認條件，銷售產品的款項尚未收到，甲公司銷售產品的增值稅稅率為17％，并按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。 

    甲公司銷售給關聯方的產品銷售價格未超過該產品賬面價值120％（13 800萬元＜12 000×120％=14 400萬元），則按實際交易價格13 800萬元確認為主營業務收入。 

    當實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120％的，將商品賬面價值的120%確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積。 

    【例】甲公司2002年度生產的產品全部銷售給子公司，所銷售產品的賬面價值為44 000萬元，未計提減值準備。甲公司按照61 600萬元的價格出售。假定符合收入確認條件，銷售產品的款項尚未收到，甲公司銷售產品增值稅稅率為17％，并按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。 

    甲公司銷售給關聯方的產品銷售價格超過該產品賬面價值120％（61 600萬元＞44 000×120%=52 800萬元），則按52 800萬元確認為主營業務收入，實際交易價格61 600萬元大于確認為主營業務收入的部分8 800萬元，計入資本公積。 

    有確鑿證據（例如歷史資料、同行業同類商品銷售資料等）表明公司銷售該商品的成本利潤率高于20％的，則應按合理的方法計算的金額確認為收入，如按商品賬面價值加上最近兩年歷史資料等確定的加權平均成本利潤率與賬面價值的乘積計算的金額確認為收入；實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積。   
    2．非正常商品銷售的處理     
    （1）非正常商品銷售的概念 
    非正常商品銷售是指除正常商品銷售以外的商品銷售，轉移應收債權，出售固定資產、無形資產、長期股權投資等。這里的“除正常商品銷售以外的商品銷售”主要是指偶然的、非經常性發生的，并且銷售收入占全部銷售收入比重較大的（如銷售收入占全部銷售收入達到或超過了重要性標準的），以及不屬于企業經營業務范圍內所實現的商品銷售收入等。

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