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2006年高級會計師資格考試綜合案例分析五

發表時間：2014/4/5 17:18:00 來源：中大網校點擊關注微信：

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2006年高級會計師資格考試綜合案例分析五

5.【案例】甲上市公司為增值稅一般納稅企業，增值稅率為1 7％。2008年4月30日，甲上市公司2007年度的財務報告經公司董事會批準報出。甲上市公司適用的所得稅稅率為33％，所得稅匯算清繳日為2008 年2月25日。甲上市公司按凈利潤的l0％提取法定盈余公積。甲上市公司按應收賬款余額的10％計提壞賬準備。《企業所得稅稅前扣除辦法》[國稅發（2000）84號]規定，壞賬準備金的提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。甲上市公司2008年1月～4月份發生了以下退貨業務：
（1） 2008年1月10日，收到乙公司因質量問題退回的一批A產品，同時收到了增值稅進貨退出證明單。該批A產品為2006年l2月1日銷售給乙公司，貨款尚未收到。甲上市公司銷售該批A產品的銷售收入為l00萬元，銷售成本為80萬元，增值稅銷項稅額為17萬元，該批A產品已經入庫，已開具紅字增值稅專用發票。
（2）2008年2月1日，收到丙公司因質量問題退回的一批B產品，同時收到了增值稅進貨退出證明單。該批B產品為2007年3月1日銷售給乙公司，貨款已于2007年9月l日收到。甲上市公司銷售該批B產品的銷售收入為200萬元，銷售成本為l60萬元，增值稅銷項稅額為34萬元，該批B產品已經入庫，已開具紅字增值稅專用發票。
（3）2008年2月20日，收到丁公司因質量問題退回的一批D產品，同時收到了增值稅進貨退出證明單。該批D產品為2008年1月10日銷售給丁公司，貨款尚未收到。甲上市公司銷售該批D產品的銷售收入為50萬元，銷售成本為45萬元，增值稅銷項稅額為 8．5萬元，該批D產品已經入庫，已開具紅字增值稅專用發票。
（4）2008年4月10日，收到戊公司因質量問題退回的一批C產品，同時收到了增值稅進貨退出證明單。該批C產品為2007年1 1月1日銷售給戊公司，貨款尚未收到。甲上市公司銷售該批C產品的銷售收入為l00萬元，銷售成本為70萬元，增值稅銷項稅額為l7萬元，該批C產品已經入庫，已開具紅字增值稅專用發票。
【要求】
請分別說明上述4項退回業務對是否影響上市公司2007年度或2008年度財務狀況、經營成果并說明應納稅所得額的影響及其金額（答案中的金額單Page]
正確答案：【分析提示】
因資產負債表日后銷售退回可能涉及報告年度申報納稅匯算清繳前或申報納稅匯算清繳后，企業對資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的銷售退回，其所涉及的會計處理及對所得稅的影響應分別以下情況處理：
1．資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應按資產負債表日后有關調整事項的會計處理方法，調整報告年度會計報表相關的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅。
2．資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務報告批準報出日之前，按照會計規定，雖然銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務報告尚未批準報出，仍然屬于資產負債表日后事項，其銷售退回仍應作為資產負債表日后調整事項進行賬務處理，并調整報告年度會計報表相關的收入、成本等；按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅的調整應作為本年度的納稅調整事項。
本案例中（1）的退貨屬于2007年度資產負債表日后調整事項。
按照稅法規定，企業發生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當期的銷售收入。企業年終申報納稅匯算清繳前發生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調整，應作為報告年度的納稅調整。據此，甲上市公司收到的屬于2006年的銷貨且屬于年終納稅匯算清繳前發生的，應作為 2007年的納稅調整，因此，該項退貨業務會減少2007年度應納稅所得額l9．42萬元（100—80—1 17×5‰）。
本案例中（2）的退貨屬于2007年度資產負債表日后調整事項。甲上市公司收到的退貨屬于2007年的銷貨，根據《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》的規定，此項退貨應調整2007年度會計報表的相關項目。
按照稅法規定，企業發生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當期的銷售收入。企業年終申報納稅匯算清繳前發生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調整，應作為報告年度的納稅調整。據此，甲上市公司收到的屬于2007年的銷貨且屬于年終納稅匯算清繳前發生的，應作為 2007年的納稅調整，因此，該項退貨業務會減少2007年度應納稅所得額40（200—160）萬元。
本案例中（3）的退貨不屬于2007年度資產負債表日后調整事項。甲上市公司收到的退貨屬于2008年的銷貨，根據《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》的規定，此項退貨應調整2008年度主營業務收入、主營業務成本等項目。
按照稅法規定，企業發生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當期的銷售收入。企業年終申報納稅匯算清繳前發生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調整，應作為報告年度的納稅調整。但因甲上市公司收到的屬于2008年的銷售商品的退回，因此，只影響來源:-高級會計師考試

責編:lili 評論糾錯

（責任編輯：vstara）

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