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2006高級(jí)會(huì)計(jì)資格考試真題試卷案例分析一

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2006高級(jí)會(huì)計(jì)資格考試真題試卷案例分析一
案例分析題(本題15分)
宇宙股份有限公司是境內(nèi)上市公司,主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。2004年12月31日,宇宙公司部分資產(chǎn)資料如下:
1.短期投資200萬(wàn)元,均為購(gòu)入X公司發(fā)行在外普通股票200萬(wàn)股,每股價(jià)格10元。2004年12月31日,X公司發(fā)行在外普通股股票每股價(jià)格為8元。
2.應(yīng)收賬款900萬(wàn)元。其中:應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元,應(yīng)收Z(yǔ)公司200萬(wàn)元。
宇宙公司是Y公司的母公司,該筆應(yīng)收賬款賬齡為1年,有確切證據(jù)表明Y公司財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,不能按期支付款項(xiàng),并且沒(méi)有證據(jù)表明Y公司計(jì)劃對(duì)該款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組。宇宙公司與Z公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,該筆應(yīng)收賬款賬齡為6個(gè)月,Z公司財(cái)務(wù)狀況良好。
3.預(yù)付賬款600萬(wàn)元。其中:預(yù)付M公司400萬(wàn)元,預(yù)付N公司200萬(wàn)元。
M公司因經(jīng)營(yíng)管理不善,不能清償?shù)狡趥鶆?wù),已被法院依法宣告破產(chǎn),有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。N公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常,沒(méi)有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。
4.專(zhuān)利權(quán)250萬(wàn)元,是宇宙公司從國(guó)外購(gòu)入的、專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)節(jié)能電冰箱的技術(shù)。2004年度,市場(chǎng)上已大量存在類(lèi)似的專(zhuān)利技術(shù),使得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場(chǎng)占有率開(kāi)始大幅下滑,銷(xiāo)售出現(xiàn)明顯惡化現(xiàn)象。與此同時(shí),新的電冰箱生產(chǎn)技術(shù)即將面世,宇宙公司管理當(dāng)局決定停止采用該專(zhuān)利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線,并研發(fā)新技術(shù)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品。
要求:
判斷宇宙公司各項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
  分析與提示:
1.本案例1,宇宙公司短期投資發(fā)生減值。
根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,短期投資在期末應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量,市價(jià)低于成本的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。其中,市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格,在具體計(jì)算時(shí)一般應(yīng)按期末證券市場(chǎng)上的收盤(pán)價(jià)格作為市價(jià)。采用成本與市價(jià)孰低計(jì)量時(shí),企業(yè)可以根據(jù)自身情況,分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備;如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資10%及以上),則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算確定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。因此,本案例的關(guān)鍵在于確定短期投資的期末市價(jià)。
在本案例中,2004年12月31日,X公司發(fā)行在外普通股股票每股價(jià)格為8元,宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬(wàn)元,市價(jià)總額為200×8=1 600(萬(wàn)元),低于其賬面價(jià)值2 000萬(wàn)元。因此,宇宙公司對(duì)X公司的短期投資已經(jīng)發(fā)生減值,按規(guī)定應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
2.本案例2,宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元發(fā)生減值,應(yīng)收宇宙公司200萬(wàn)沒(méi)有發(fā)生減值。
根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性,并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。分析判斷應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值,首先,應(yīng)當(dāng)判斷是否存在應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的跡象。
其次,應(yīng)當(dāng)估計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽(yù)、應(yīng)收賬款的賬齡,以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等,在此基礎(chǔ)上確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)等,以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)),下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);(2)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組;(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);(4)其他已逾期,但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因此,本案例的關(guān)鍵在于確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。
(1)宇宙公司應(yīng)收賬款900萬(wàn)元中,應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元。宇宙公司為Y公司的母公司,宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng),賬齡為1年。通常情況下,宇宙公司不應(yīng)對(duì)應(yīng)收Y公司的款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在本案例中,宇宙公司有確切的證據(jù)表明Y公司財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,不能按期支付款項(xiàng),并且沒(méi)有證據(jù)表明Y公司計(jì)劃對(duì)該款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組。因此,宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元款項(xiàng)存在發(fā)生減值的跡象,按規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(2)宇宙公司應(yīng)收Z(yǔ)公司200萬(wàn)元,不屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng),賬齡為6個(gè)月,Z公司財(cái)務(wù)狀況良好。因此,宇宙公司應(yīng)收Z(yǔ)公司200萬(wàn)元款項(xiàng)不存在發(fā)生減值的跡象,通常情況下不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 來(lái)源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

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