第一章資產減值
　　　2006年2月15日發布的《企業會計準則第8號――資產減值》作為專門的準則規范了資產減值的確認、計量和相關信息的披露，但是該準則并不適用于所有資產減值，存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產減值不在該準則規范范圍之內，《資產減值》準則主要規范固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司和合營的投資減值等。2006年高級會計師第一章大綱介紹了三塊資產減值內容：存貨減值、金融資產減值及固定資產、無形資產等資產減值，他們分別適用《存貨》、《金融工具確認與計量》及《資產減值》準則，本章結合新準則及新大綱內容分別介紹這三類資產減值。

存貨減值
 會計期末，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，即當成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；當成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量。這里所講的"成本"是指期末存貨的實際成本。如果企業在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則"成本"為經調整后的實際成本。存貨的可變現凈值一般應以資產負債表日存貨的估計售價為基礎加以確定會計期末，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，即當成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；當成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量。這里所講的"成本"是指期末存貨的實際成本。如果企業在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則"成本"為經調整后的實際成本。存貨的可變現凈值一般應以資產負債表日存貨的估計售價為基礎加以確定
（一）存貨發生跌價的判斷
企業在資產負債表日對存貨檢查時如發現下列情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備：
1.市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。
2.企業使用該原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格。
3.企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其成本。
4.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌。
 5.其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。
（二）存貨可變現凈值的確定及計提存貨跌價準備的方法
 "可變現凈值"一般應以資產負債表日存貨的估計售價為基礎加以確定。    （一）可變現凈值的確定    1．產成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現凈值根據在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅金后的金額確定。    2．用于生產的材料、在產品或自制半成品等需要經過加工的存貨，其可變現凈值根據在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額確定。    3．如果屬于按定單生產，則應按協議價而不是估計售價確定可變現凈值。    （二）企業確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素   企業會計準則規定，企業在確定存貨的可變現凈值時，應當以取得的可靠證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。    這就是說，可變現凈值的確定必須建立在取得的可靠證據的基礎上。這里所講的"可靠證據"是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明，如產品的市場銷售價格、與企業產品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產成本資料等。同時，還應考慮持有存貨的目的。由于企業持有存貨的目的不同，確定存貨可變現凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續加工的存貨，其可變現凈值的計算就不相同，因此，企業在確定存貨的可變現凈值時，應考慮持有存貨的目的。企業持有存貨的目的，通常可以分為：（1）持有以備出售，如商品、產成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨；（2）將在生產過程或提供勞務過程中耗用，如材料等。但是，需要注意的是，企業在確定存貨的可變現凈值時還應考慮資產負債表日后事項等的影響，這些事項應能夠確定資產負債表日存貨的存在狀況。即在確定資產負債表日存貨的可變現凈值時，不僅要考慮資產負債表日與該存貨相關的價格與成本波動，而且還應考慮未來的相關事項。也就是說，不僅限于財務會計報告批準報出日之前發生的相關價格與成本波動，還應考慮以后期間發生的相關事項。比如，20×2年12月31日，某一品牌小轎車的市場銷售價格為100000元。由于我國已加入WTO，根據可靠資料，預計在20×3年5月，該品牌汽車市場銷售價格可能會下跌至98000元，則在編制20×2年12月31日的資產負債表時，企業確定該品牌汽車的可變現凈值時就可能需要考慮20×3年5月汽車銷售價格將下跌這一因素。
     （三）材料存貨期末計量的不同情形的處理    企業會計準則規定了材料存貨期末計量的具體運用情況。    1．對于用于生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量。這里的"材料"指原材料、在產品、委托加工材料等。"可變現凈值高于成本"中的成本是指產成品的生產成本。
     例:資料：    （1）20×2年12月31日，興業公司庫存原材料--A材料的賬面價值（成本）為3000000元，市場購買價格總額為2800000元，假設不發生其他購買費用；    （2）用A材料生產的產成品--W1型機器的可變現凈值高于成本；    （3）確定20×2年12月31日A材料的價值。    分析：根據上述資料可知，20×2年12月31日，A材料的賬面價值（成本）高于其市場價格，但是由于用其生產的產成品--W1型機器的可變現凈值高于成本，也就是用該原材料生產的最終產品此時并沒有發生價值減損，因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值（成本）已高于市場價格，也不應計提存貨跌價準備，仍應按3000000元，列示在20×2年12月31日的資產負債表的存貨項目之中。

（責任編輯：vstara）

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