（四）內部控制的要素

　　通過對內部控制歷史沿革的分析，可以看出，內部控制的要素，已由20世紀80年代的3要素、20世紀90年代的5要素，發展至目前的8要素。但是，由于《企業風險管理——整合框架》發表的時間不長，其實踐效果有待進一步檢驗，加之《內部控制——整體框架》在10多年的應用實踐中已得到了廣泛認可，因此，一般地，仍以5要素為基礎建立和評價內部控制制度。

　　1.控制環境

　　控制環境規定單位的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造單位文化氛圍并影響員工的控制意識，是其他內部控制組成要素的基礎。它通常包括下列方面：（1）單位整體的風險意識和風險管理理念；（2）董事會或類似決策機構（以下合稱董事會職能的發揮，比如董事會與管理層之間的適當分離，董事會成員

　　的道德、經驗和才干，董事會對經營管理重大決策的參與和監督力度等；（3）經理層的誠信和道德價值觀，包括其對投資者、董事會、員工、客戶的誠信等；（4）員工的職業道德和工作勝任能力，以及管理層為提升員工操守和勝任能力所作出的努力；（5）單位的組織結構設計，盡管沒有統一模式，但所采用的組織結構

　　應當有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動；（6）權力和職責的分配，比如，授權應當適當、對權力應有監督等。一般而言，董事會及單位負責人在塑造良好的內部環境中發揮關鍵作用。

（責任編輯：vstara）

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