四、內部固定資產交易的抵銷
     企業集團內部固定資產交易，根據銷售企業銷售的是存貨還是固定資產，劃分為三種類型——１、集團內企業將自身擁有的固定資產變賣給集團內的其他成員企業作為固定資產使用；２、企業集團內企業將自身的存貨銷售給集團內的其他成員企業作為固定資產使用；３、企業集團內企業將自身使用的固定資產變賣給企業集團內的其他成員企業作為存貨銷售。
在第１種和第3種下，銷售企業應當確認固定財產清理收入，并結轉固定資產凈值和清理費用；在第2種類型下，應當確認商品銷售收入，同時結轉相應的銷售成本。在編制合并資產負債表時，必須將這部分包含在固定資產原值中的未實現內部利潤予以抵銷。
　　借：產品銷售收入 (銷售企業的內部銷售收入)
　　　　貸：產品銷售成本 (銷售企業的內部銷售成本)
　　　　　　固定資產原價 (銷售企業的內部銷售利潤)
　　內部固定資產交易，按交易的固定資產在使用期間是否計提折舊可以分為不計提折舊固定資產的內部交易和計提折舊固定資產的內部交易兩種——
(一)不計提折舊固定資產內部交易的抵銷（這種情況很少見）
　(二)計提折舊的固定資產內部交易的抵銷
　　　１.當期購入并計提折舊的固定資產內部交易的抵銷。
　　(１)內部交易固定資產未實現內部銷售利潤的抵銷。
　　借：產品銷售收入 (內部銷售收入)
　　　　貸：產品銷售成本 (固定資產生產成本或凈值)
　　　　　　固定資產原價 (內部未實現利潤)
　　(2)內部交易固定資產多計提的折舊額的抵銷
　　借：累計折舊 (內部未實現利潤×折舊率)
　　　　貸：管理費用－折舊費 
2、內部交易固定資產在用期間的抵銷。
　　借：期初未分配利潤 借：累計折舊 (內部未實現利潤×折舊率)
　　　　貸：固定資產原價 　　貸：管理費用－折舊費　　
3.內部交易固定資產清理的抵銷。
　　　　(１)  使用期滿   進行清理時的抵銷。
　　借：期初未分配利潤 (本期計提的折舊費)
　　　　貸：管理費用 
　　(2)  提前  進行清理時的抵銷。
１）借：期初末分配利潤(未實現內部銷售利潤)  2）借：期初未分配利潤(本期計提的折舊費)
　　　貸：營業外收入 　　　　    貸：管理費用
　　典型例題：甲公司和乙公司均為同一母公司的子公司，甲公司將成本為１０５００元的產品銷售給乙公司作為固定資產使用，預計使用年限為５年，使用期滿無殘值。甲公司銷售收入為１５０００元。要求：根據以下要求，編制合并會計報表的抵銷分錄：(１)將內部交易固定資產中包含的未實現內部利潤進行抵銷；(２)將內部交易形成的固定資產計提折舊時多計提折舊額抵銷；(３)編制第二年與抵銷有關的如下分錄：①將未實現利潤抵銷，調整期初未分配利潤； ②將本期多計的折舊額抵銷； ③將以前會計期間多計提的折舊抵銷，調整期初未分配利潤。
［解答］（１）借：產品銷售收入　１５０００　貸：產品銷售成本　　１０５００
固定資產原價　　　４５００
（２）借：累計折舊　　９００　　　　貸：管理費用　　９００
（３）借：年初（期初）未分配利潤　４５００　貸：固定資產原價　４５００
借：累計折舊　　９００　　貸：年初（期初）未分配利潤　９００
借：累計折舊　９００　　　貸：管理費用　９００
五、無形資產內部交易的抵銷   與固定資產原價中包含的末實現內部銷售利潤的抵銷基本相同
六、內部債權債務項目的抵銷
　　借：應付賬款
　　　　貸：應收賬款
　　在應收賬款采用備抵法計提壞賬準備的情況下，應當將因內部應收賬款而計提的壞賬準備金和管理費用予以沖銷。編制抵銷分錄如下：（見P286）
　　借：壞賬準備 (集團間的應收賬款金額×壞賬計提比例)
　　　　貸：管理費用
故，合并后的未分配利潤總額也由合并前的數量 + 沖銷的管理費用數額。
到下一個合并期的期初，在編制合并會計報表時，首先應當將壞賬準備和未分配利潤恢復到了上一期合并后的狀況，編制抵銷分錄如下：
　　借：壞賬準備
　　　 貸：年初未分配利潤

（責任編輯：vstara）

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