發(fā)表時間:2014/4/11 16:36:00 來源:中大網(wǎng)校
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2006年度高會考試案例分析真題卷二
案例二
資料:華普股份有限公司(以下簡稱華普公司)于2001年1月1日投資華南公司,持有華南公司60%的股權(quán),投資時的投資成本為1500萬元。華南公司2001年1月1日的所有者權(quán)益為2500萬元,其中,實收資本為1600萬元,資本公積為300萬元,盈余公積為300萬元,未分配利潤為300萬元。華南公司2001年度實現(xiàn)利潤為800萬元(均由投資者享有),當(dāng)年分配給投資者的利潤為300萬元,按凈利潤的10%計提法定盈余公積,按凈利潤的5%計提法定公益金。華普公司2001年度發(fā)生的其他交易或事項,以及相關(guān)資料如下:
(1)3月1日,華普公司按面值購入華南公司發(fā)行的三年期、到期一次還本付息債券,實際支付價款為3000萬元(假定不考慮相關(guān)費用),票面年利率為4%.華南公司發(fā)行該債券用于購建廠房和生產(chǎn)線設(shè)備,項目正在建造中。
(2)華普公司為華實公司提供500萬元的銀行貸款擔(dān)保。因華實公司暫時現(xiàn)金流量不足,無力償還所欠債務(wù),貸款銀行行為此提起訴訟,要求華實公司及其提供擔(dān)保的華普公司償還債務(wù)。訴訟尚在進行中。編制2001年度的會計報表時,根據(jù)公
司法律顧問提供的資料及其判斷,華普公司敗訴的可能性大于勝訴的可能性。如果敗訴,華普公司很可能支付的金額在400萬元至500萬元之間。華實公司為華普公司的聯(lián)營企業(yè)。
(3)華普公司生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品。2001年1—6月份銷售甲產(chǎn)品4000件7-12銷售甲產(chǎn)品6000件。甲產(chǎn)品每件售價為300元(不含增值稅,下同)。上述產(chǎn)品均銷售給華普公司的常年客戶紅寶百貨公司。
華普公司承諾,若售出的甲產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量問題,將在一年內(nèi)免費予以修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗,估計售出的甲產(chǎn)品發(fā)生修理費用一般為售價總額的2%—4%之間。2001年1—6月份發(fā)生修理費用2.5萬元;7—12月份發(fā)生修理費用3萬元。假定2001年年初賬面預(yù)計的修理費用為零,發(fā)生的修理費用均為領(lǐng)用原材料的實際成本。 (4)華普公司2001年度向華南公司銷售乙產(chǎn)品,售價為400萬元,款項已經(jīng)收回,銷售成本為300萬元。華南公司購入的乙產(chǎn)品當(dāng)年全部未對外銷售。
(5)華普公司于2001年年末,計算本年3月1日購入的華南公司債券的利息。
要求:
(1)判斷上述交易哪些屬于關(guān)聯(lián)方交易。
(2)編制華普公司上述交易或事項有關(guān)的會計分錄(不需要編制銷售產(chǎn)品以及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計分錄)。
(3)計算華普公司2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)中應(yīng)反映的預(yù)計負(fù)債金額。
(4)編制與合并會計報表有關(guān)的抵銷分錄。
(綜合題)[本題4.40分]
答案分析是
(1)上述交易(1)、(2)、(4)屬于關(guān)聯(lián)方交易。
(2)華普公司有關(guān)的會計分錄:
①華普公司購買債券的會計處理
借:長期債權(quán)投資——華南公司 3000
貸;銀行存款 3000
②華普公司因擔(dān)保很可能承擔(dān)的負(fù)債
借:營業(yè)外支出 450
貸:預(yù)計負(fù)債 450
③1-6月份應(yīng)提產(chǎn)品質(zhì)量保證=4000×300×(2%+4%)/2=3.6(萬元)
7—12月份應(yīng)提產(chǎn)品質(zhì)量保證=6000×300×(2%+4%)/2=5.4(萬元)
借:營業(yè)費用(或銷售費用) 9
貸:預(yù)計負(fù)債 9
借:預(yù)計負(fù)債 5.5
貸:原材料 5.5
④華普公司計算利息的會計處理
借:長期債權(quán)投資——華南公司(應(yīng)計利息) 100
貸:投資收益 100
(3)華普公司20×1年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額
=(400+500)/2+[4000×300×(2%+4%)/2+6000×300× (2%+4%)/2]-5.5=453.5(萬元)
或:=450+9-5.5=453.5(萬元)
(4)編制合并會計報表有關(guān)的抵銷分錄
①借:應(yīng)付債券——華普公司(面值) 3000
貸:長期債權(quán)投資——華南公司(面值) 3000
借:應(yīng)付債券——華普公司(應(yīng)計利息) 100
貸:長期債權(quán)投資——華南公司(應(yīng)計利息) 100
借:投貸收益 100
貸:在建工程 100
②借:投資收益 480
少數(shù)股東收益 320
年初未分配利潤 300
貸:提取法定盈余公積 80
提取法定公益金 40
應(yīng)付利潤(或應(yīng)付股利、應(yīng)付普通股股利) 300
未分配利潤 680
借:實收資本 1600
資本公積 300
盈余公積 420
未分配利潤 680
貸:長期股權(quán)投資——華南公司 l800
少數(shù)股東權(quán)益 1200
借:提取法定盈余公積 48
提取法定公益金 24
貸;盈余公積 72
借:年初未分配利潤 180
貸:盈余公積 l80
③借:主營業(yè)務(wù)收入 400
貸:主營業(yè)務(wù)成本 300
存貨 100
來源:-高級會計師考試
(責(zé)任編輯:中大編輯)
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