第一章資產計價與減值 
　　企業取得的各項資產，應當嚴格按照國家統一的會計制度的規定，準確地進行計價，合理地確定其入賬價值。定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失合理地計提資產減值準備，不得計提秘密準備。本章中所指的賬面價值是指某項目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。
　　一。應收款項
　　（一）應收款項在形成時的計價
　　企業的應收款項在形成時應當按照實際發生額計價入賬。
　　（二）應收款項的期末計價
　　企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能發生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。
　　企業應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準，并按照法律、行政法規的規定報有關各方備案。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當按照上述程序，經批準后報送有關各方備案，按照會計政策、會計估計變更的程序和方法進行處理，并在會計報表附注中予以說明。
　　（三）壞賬損失的核算方法
　　1.備抵法。
　　備抵法是壞賬準備會計處理方法的一種。在具體會計處理時，采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，當某項應收款項全部或者部分被確認為壞賬時，按確認的壞賬金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項。
　　2.備抵法的運用。
　　采用備抵法時，企業應在期末對各項應收款項進行分析的基礎上，預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備；實際發生壞賬核銷時沖減已計提的壞賬準備。
　　已確認并轉銷的壞賬，如以后又收回的，應通過應收賬款核算。
　　（四）計提壞賬準備的應收款項范圍
　　計提壞賬準備的應收款項范圍包括應收賬款及其他應收款。
　　企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。
　　企業持有的到期收不回的應收票據，應轉作應收賬款，并計提相應的壞賬準備；對于未到期的應收票據，如有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大時，也應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。
　　（五）壞賬準備的計提方法
　　1.賬齡分析法。
　　2.余額百分比法。
　　3.銷貨百分比法。
　　4.個別認定法。
在確定壞賬準備的計提比例時，企業應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計。計提壞賬準備的方法由企業自行確定。企業無論采用何種方法，或根據情況分別采用不同的方法，計提壞賬準備都應當按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準后，在制定的有關會計政策和會計估計目錄中明確，并按照法律、行政法規的規定報有關各方備案。 
　　在采用賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收賬款或其他應收款，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。存在多筆應收賬款或其他應收款，且各筆應收賬款或其他應收款賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應逐筆確認收到的應收賬款或其他應收款；如無法做到，則應按先發生先收回的原則確定，剩余應收賬款或其他應收款的賬齡也按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。
　　在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差別（例如，債務單位所處的特定地區等），導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備。在同一會計期間內運用個別認定法的應收款項，應從采用其他方法計提壞賬準備的應收款項中剔除。來源：www.examda.com
　　企業應當根據應收款項的實際可收回情況合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則視為濫用會計估計，應作為重大會計差錯進行會計處理。
　　二、短期投資
　　（一）短期投資取得時的計價
　　短期投資在取得時應當按照初始投資成本計量。初始投資成本包括為取得短期投資實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，不包括在取得短期投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利和已到付息期但尚未領取的債券利息。
　　（二）短期投資期末計價
　　短期投資在期末應當按照成本與市價孰低計量。其中，成本是指短期投資取得時的實際成本；如果短期投資持有期間獲得現金股利或利息而沖減短期投資成本的，則應以沖減后的新成本作為比較的基礎。市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應按期末市場上的收盤價格作為市價。
　　（三）短期投資跌價準備的計提方法
　　企業可以根據自身的情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資并確定計提的跌價準備。如果某項投資比較重大（例如，占整個短期投資10% 及以上），則應按單項投資為基礎計算并確定跌價準備。
　　（四）短期投資跌價準備的處理
　　每期期末，企業應將股票、基金、債券等短期投資的市價與成本進行比較。市價低于成本的，應當按其差額確認投資損失并計提短期投資跌價準備。
　　已計提跌價準備的短期投資的價值又得以恢復時，應在原已計提的跌價準備的范圍內轉回。
　　三、存貨
　　（一）存貨取得時的計價
　　存貨在取得時，應當按照取得成本入賬，包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用（商品流通企業存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等）。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。
　　在確定存貨成本時，下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在發生時確認為當期費用：
　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用。例如，由于自然災害而發生的直接材料、直接人工及制造費用。
　　2.倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的其他倉儲費用）。
　　3.商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的挑選整理費用等。
　　（二）發出存貨成本的確定
　　企業應根據各類存貨的實物流轉方式、企業管理要求、存貨性質等實際情況，合理確定發出存貨成本的計算方法，以及當期發出存貨的實際成本。可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。
　　（三）存貨期末計價
　　存貨在期末應當按照成本與可變現凈值孰低低計量。其中，成本是指存貨取得時的實際成本；可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。
　　（四）期末存貨可變現凈值的確定
　　企業在確定存貨的可變現凈值時，應當以取得的可靠證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后發生的事項等因素。其中“可靠證據”是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明，如產品的市場銷售價格、與企業產品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料及生產成本資料等。
　　確定可變現凈值時，重點是確定存貨的估計售價。企業在確定存貨的估計售價時，應當以資產負債表日為基準，按照以下原則確定存貨的估計售價：
　　1.為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈利值的計量基礎。
　　2.企業持有存貨的數量超過銷售合同訂購數量時，超出部分的存貨的可變現凈值以一般銷售價格作為計量基礎。
　　3.沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現凈值以產成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎。
　　（五）存貨發生跌價的判斷
　　企業在對存貨定期檢查時如發現以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備：
　　1.市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。
　　2.企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格。
　　3.企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬而成本。
　　4.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌。
　　5.其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。
　　（六）計提存貨跌價準備的方法及其處理
　　1.存貨跌價準備一般按照單個存貨項目計提。即將每個存貨項目的成本與可變現凈值逐一進行比較，取其較低者計量存貨，并且按成本高于可變現凈值的差額，計提存貨跌價準備。
　　2.在某些情況下，可以合并計提存貨跌價準備。比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且難以將其與該產品系列的其他項目區別開來進行估價的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。
　　3.對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。
　　在期末對存貨進行計價時，如果存貨中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，企業應區分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定是否需要計提存貨跌價準備。由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。
　　（七）存貨跌價準備轉出的處理
　　企業結轉銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，應當將該銷售存貨對應的存貨跌價準備同時結轉，結轉的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。
　　對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備。結轉的存貨跌價準備，按有關債務重組和非貨幣性交易的會計處理原則進行處理。
　　按存貨類別計提存貨跌價準備的，同類存貨中部分存貨已經銷售或用于債務重組、非貨幣性交易，應按比例結轉相應的存貨跌價準備。
　　（八）存貨跌價準備的轉回
　　企業每期都應當重新確定存貨的可變現凈值，如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失，則減記的金額應當予以恢復，并在該項存貨、該類存貨或該合并計提準備的存貨已計提的跌價準備的金額內轉回，轉回的金額應當減少計提的存貨跌價準備，但以將余額沖減至零為限。
　　四、長期投資
　　（一）長期投資取得時的計價
　　長期投資在取得時應當按照初始投資成本入賬。初始投資成本是指取得長期投資時支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，但不包括實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金
　　股利，和已到付息期便尚未領取的債券利息。
　　1.長期股權投資。
　　以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續費等相關費用，但不包括已宣告但尚未領取的現金股利）作為初始投資成本。
　　通過行政劃撥方式取得長期股權投資時，按劃出單位的賬面價值作為初始投資成本。
　　2.長期債權投資。
　　長期全權投資包括長期債券投資和其他長期債權投資兩類。
　　以現金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續費等相關費用）減去已到付息期但尚未領取的債券利息后的余額，作為初始投資成本。
　　所支付的稅金、手續費等相關費用金額較小的，可在取得時直接計入當期損益；相關費用金額較大的，則應計入初始投資成本核算并單獨核算，在債券存續期間內于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。
　　通過債務重組方式或非貨幣性交易方式取得的長期債權投資，其投資成本按照債務重組或非貨幣性交易的處理原則確定。
　　（二）長期股權投資的成本法與權益法
　　投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。
　　企業因減少投資或被投資單位增資擴股等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應當中止采用權益法，改按成本法核算。
　　企業轉讓股權收益的確認，應采用與轉讓其他資產相一致的原則，即以被轉讓股權所有權上的風險和報酬實質上已經轉移給購買方，并且相關的經濟利益很可能注入企業為標志。在會計實務中，只有當保護相關各方權益的所有條件均能滿足時，才能確認股權轉讓收益。這些條件包括：出售協議已獲股東大會（或股東會）批準通過；與購買方已辦理必要的財產交接手續；已取得購買價款的大部分（一般應超過50％）；企業已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險等。值得注意的是，如果有關股權轉讓需要經過國家有關部門批準，則股權轉讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關部門的批準文件時才能夠確認。
　　

（責任編輯：vstara）