金融資產轉移的計量
終止確認條件時的計量
1.整體轉移滿足終止確認條件時的計量 整體轉移滿足終止確認條件時的計量 整體轉移滿足終止 金融資產整體轉移滿足終止確認條件的， 應當將下列兩項金額的差額計入當期損益: 金融資產整體轉移滿足終止確認條件的， 應當將下列兩項金額的差額計入當期損益 
（1）所轉移金融資產的賬面價值； 所轉移金融資產的賬面價值； 
（2）因轉移而收到的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額之和。 因轉移而收到的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額之和。具體計算公式如下: 具體計算公式如下 金融資產整體轉移損益＝ 因轉移收到的對價）－所轉移金融資產的賬面價值所轉移金融資產的賬面價值 金融資產整體轉移損益 ＝ 因轉移收到的對價 所轉移金融資產的賬面價值原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得 （或－）原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得 其中：因轉移收到的對價 因轉移交易收到的價款 新獲得金融資產的公允價值+因 因轉移交易收到的價款+新獲得金融資產的公允價值 其中：因轉移收到的對價=因轉移交易收到的價款 新獲得金融資產的公允價值 因 轉移獲得服務資產的公允價值-新承擔金融負債的公允價值 新承擔金融負債的公允價值-因轉移承擔的服務負債 轉移獲得服務資產的公允價值 新承擔金融負債的公允價值 因轉移承擔的服務負債 的公允價值 的公允價值 理解以上公式時，應注意下面兩點： 理解以上公式時，應注意下面兩點： 第一，因金融資產轉移獲得了新金融資產或承擔了新金融負債的， 第一，因金融資產轉移獲得了新金融資產或承擔了新金融負債的，應當在轉移日按 照公允價值確認該金融資產或金融負債（包括看漲期權、看跌期權、擔保負債、 照公允價值確認該金融資產或金融負債（包括看漲期權、看跌期權、擔保負債、遠 期合同、互換等） ，并將該金融資產扣除金融負債后的凈額作為上述對價的組成部 期合同、互換等） 并將該金融資產扣除金融負債后的凈額作為上述對價的組成部 分。
企業與金融資產轉入方簽訂服務合同提供相關服務的（ 企業與金融資產轉入方簽訂服務合同提供相關服務的（包括收取該金融資產的現金 流量，并將所收取的現金流量交付給指定的資金保管機構等） ，應當就該服務合同 流量，并將所收取的現金流量交付給指定的資金保管機構等） 應當就該服務合同 ， 確認一項服務資產或服務負債。服務負債應當按照公允價值進行初始計量， 確認一項服務資產或服務負債。服務負債應當按照公允價值進行初始計量，并作為 上述對價的組成部分。 上述對價的組成部分。 第二，原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得或損失 接計入所有者權益的公允價值變動累計利得或損失， 第二，原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得或損失，是指所轉移金融資 可供出售金融資產）轉移前公允價值變動直接計入所有者權益的累計額。 產（可供出售金融資產）轉移前公允價值變動直接計入所有者權益的累計額。 甲商業銀行與乙金融資產管理公司簽訂協議
【例 1—9】20X8 年 1 月 20 日，甲商業銀行與乙金融資產管理公司簽訂協議，甲商業銀行將其劃分為次級類、 業銀行將其劃分為次級類、可疑類和損失類的貸款共 100 筆打包出售給乙資產管理 公司， 萬元， 萬元， 公司，該批貸款總金額為 8000 萬元，原已計提減值準備為 1200 萬元，雙方協議轉 萬元，轉讓后甲銀行不再保留任何權利和義務。 × 讓價為 6000 萬元，轉讓后甲銀行不再保留任何權利和義務。20×8 年 2 月 20 日， 甲商業銀行收到該批貸款出售款項。 甲商業銀行收到該批貸款出售款項。 分析：本例中，由于甲銀行將貸款轉讓后不在保留任何權利和義務 因此， 在保留任何權利和義務， 分析：本例中，由于甲銀行將貸款轉讓后不在保留任何權利和義務，因此，可以判 貸款說有權上的風險和報酬已經全部轉移給乙公司， 斷，貸款說有權上的風險和報酬已經全部轉移給乙公司，甲銀行應當終止確認該組 貸款。 貸款。 根據上例，甲商業銀行應作如下會計分錄: 根據上例，甲商業銀行應作如下會計分錄 借: 存放中央銀行款項 60 000 000 12 000 000 貸款損失準備 8 000 000 營業外支出 80 000 000 貸:貸款 貸款
【例 1—10】20X7 年 1 月 1 日，甲公司將持有的乙公司發行的 10 年期公司債券出 售給丙公司，經協商出售價格為 萬元， × 售給丙公司，經協商出售價格為 330 萬元，20×6 年 12 月 31 日該債券公允價值為 310 萬元。 萬元。 日發行， 該債券于 20X6 年 1 月 1 日發行， 甲公司持有該債券時已將其分類為可供 出售金融資產， 萬元， 等于實際利率)， 出售金融資產，面值為 300 萬元，年利率 6%(等于實際利率 ，按年支付利息。 等于實際利率 按年支付利息。 根據上述資料可以判斷，甲公司持有的該筆債券劃分為可供出售金融資產， 根據上述資料可以判斷，甲公司持有的該筆債券劃分為可供出售金融資產，按照規 定應當以公允價值計量，并且公允價值的變動應計入所有者權益。 定應當以公允價值計量，并且公允價值的變動應計入所有者權益。

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（責任編輯：vstara）

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