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2005年高級會計實務試題及分析提示（五）

發表時間：2014/4/11 16:36:00 來源：中大網校點擊關注微信：

2005年高級會計實務試題及分析提示（五）

2.【案例】天時股份有限公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率33%。2007年度有關所得稅會計處理的資料如下：
（1）2007年度實現稅前會計利潤110萬元。
（2）2007年11月，天時公司購入交易性證券，入賬價值為40萬元；年末按公允價值計價為55萬元。按照稅法規定，成本在持有期間保持不變。
（3）2007年12月末，天時公司將應計產品保修成本5萬元確認為一項負債，按稅法規定，產品保修費可以在實際支付時在稅前抵扣。
（4）2006年l2月，天時公司支付50萬元購入一臺生產用機器設備，將在5年的預計使用年限內以直線法計提折舊，預計凈殘值為0。按照稅法規定，該項固定資產應在未來l0年內按直線法計提折舊，預計凈殘值為0。
（5）2007年9月，因市場行情變化，天時公司擁有的一批存貨可變現凈值大幅下跌，公司對該批存貨計提減值準備l00萬元。按照稅法規定，計提的減值準備不允許稅前扣除，實際發生損失時可稅前扣除。
（6）天時公司一項應收賬款的賬面金額為30萬元，為應收客戶H公司的銷貨款，其相關的收入已包括在應稅利潤中。
（7）天時公司編制的2007年年末的資產負債表中流動負債項下包括一項賬面價值為1 500元的應計費用，為應付公司2006年經營租入固定資產租金。
（8）假設2007年初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額為0。除上述事項外，天時公司不存在其他與所得稅計算繳納相關的事項，暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，而且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。
【要求】
計算2007年應交所得稅、確認2007年末遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、計算2007年所得稅費用。
【答疑編號2,點擊提問】
【顯示答案】
【隱藏答案】
正確答案：【分析提示】
（1）計算應交所得稅
本年應交所得稅=（稅前會計利潤110— 交易性證券收益15 +預計保修費用5 +多計提的折舊費用5+存貨跌價準備100）×33%=67.65（萬元）
（2）確認年末遞延所得稅資產或遞延所得稅負債
①交易性證券項目產生的遞延所得稅負債年末余額=應納稅暫時性差異×所得稅稅率=15×33%=4.95（萬元）
②預計負債項目產生的遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=5×33%=1.65（萬元）
③生產用機器設備產生的遞延所得稅資產＝可抵扣暫時性差異×所得稅稅率＝5×33％＝1.65（萬元）
④存貨產生的遞延所得稅資產＝可抵扣暫時性差異×所得稅稅率＝100×33％＝33（萬元）
事項（6）中，該項應收賬款的賬面價值與計稅基礎相等，均為30萬元，故而不存在暫時性差異。
事項（7）中，該項負債的賬面價值與計稅基礎相等，不構成暫時性差異。
（3）計算所得稅費用
2007年所得稅費用=本期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債 —期初遞延所得稅負債）—（期末遞延所得稅資產—期初遞延所得稅資產）=67.65+（4.95 —0）—（1.65+1.65+33—0）=36.3 （萬元）

來源:-高級會計師考試

（責任編輯：中大編輯）

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