案例分析題五(本題l0分)
　　某行政部門及其所屬單位尚未實行國庫集中支付和政府采購制度。
　　2005年4月，審計機關對該部門及其所屬單位2004年度預算執行情況進行審計，在審計過程中，發現下列情況或事項：
　　(1)該部門基于所屬單位較多，為方便年終結算工作，在制定的內部財務管理制度中，對所屬單位預算撥款的截止日和年終決算的結賬日規定為每年12月25日。
　　(2)財政撥付該部門某所屬單位專項科研經費500萬元，該部門在轉撥時調劑200萬元用于彌補本級專項經費不足。
　　(3)該部門在行政執法過程中沒收一批物資，已委托某拍賣行拍賣，取得拍賣收入200萬元。該部門將其確認為預算外資金收入。
　　(4)該部門當年將其所屬非獨立核算的培訓中心，設立登記為獨立核算的國有事業法人單位。鑒于培訓中心改制后，財政不再安排日常經費，該部門為了扶持培訓中心的起步發展，報經財政部門批準，向培訓中心無償劃撥一座辦公樓，辦公樓賬面原價為600萬元，該部門按此金額轉銷了固定資產和固定基金;向培訓中心有償轉讓三部小汽車，作價80萬元，賬面原價為l00萬元，該部門將其差額20萬元確認為支出。
　　(5)年終結賬時，為了全面反映當年預算收支情況，該部門將當年收到財政預撥的下年度經費800萬元轉入結余。
　　要求：
　　1.分析、判斷事項(1)中，該部門對所屬單位預算撥款的截止日和年終決算的結賬日的規定是否正確?并簡要說明理由。
　　2.分析、判斷事項(2)至(5)中，該部門對各事項的做法或會計處理是否正確?如不正確，請簡述正確的會計處理。
　　[分析提示]
　　1.事項(1)中：
　?、僭摬块T對所屬單位預算撥款的截止日的規定正確。
　　理由：根據《行政單位會計制度》規定，主管會計單位對所屬各單位的預算撥款和預算外資金撥款，截至l2月25日，逾期一般不再下撥。
　　②該部門對所屬單位年終決算的結賬日的規定不正確。
　　理由：根據《會計法》規定，會計年度為每年的1月1日至12月31日。
　　2.事項(2)中：
　　該部門的做法不正確。
　　正確的做法：該部門應將所屬單位專項科研經費全額(及時)撥付給所屬單位。
　　事項(3)中：
　　該部門的會計處理不正確。
　　正確的會計處理：罰沒收入應確認為應繳預算款。
　　事項(4)中：
　　該部門對無償劃出辦公樓的會計處理正確。
　　該部門對有償轉讓小汽車的會計處理不正確。
　　正確的會計處理：將有償轉讓小汽車取得的價款80萬元確認為其他收入;同時，按照所轉讓小汽車的賬面原價l00萬元轉銷固定資產和固定基金。
　　事項(5)中：
　　該部門的會計處理不正確。
　　正確的會計處理：收到的預撥下年度經費作為撥入經費，不予結轉。
　　案例分析題六(本題l0分)
　　淮?；S系國有工業企業，經批準從2004年1月1日開始執行《企業會計制度》。
　　為了保證新制度的貫徹實施，該廠根據《企業會計制度》制定了《淮?；S會計核算辦法》，并組織業務培訓。在培訓班上，總會計師就執行新制度、辦法的內容等作了系統講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應的會計處理方法不理解，向總會計師請教。總會計師根據《企業會計制度》的有關規定，作了解答;同時結合本企業實際，系統地歸納了執行新制度、辦法的主要變化情況。
　　1.2004年執行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個方面的變化：
　　(1)計提壞賬準備的范圍由應收賬款擴大至應收賬款和其他應收款。
　　(2)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等資產的賬面價值定期進行檢查;如發生減值，應計提減值準備。
　　(3)將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期末編制會計報表時再將計劃成本調整為實際成本。
　　(4)待處理財產損溢的余額在資產負債表以資產列示，改為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批準后處理完畢;未獲批準的，應在對外提供財務會計報告時先行處理;其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調整會計報表相關項目的年初數。
　　(5)將收入的確認標準由按照發出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據確認收入，改為在同時滿足以下四個條件時才能確認收入：
　?、倨髽I已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;
　?、谄髽I既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;
　　③與交易相關的經濟利益能夠流入企業;
　?、芟嚓P的收入和成本能夠可*地計量。
　　(6)將所得稅的會計處理方法由應付稅款法改為債務法。
　　2.2005年1月，該廠對一年來執行新制度、辦法的情況進行了總結，結合企業實際情況，決定從2005年1月1日起對壞賬準備和固定資產的會計處理方法作以下調整：
　　(1)壞賬準備的計提比例由全部應收款項余額的3‰—5‰改為：l年以內賬齡的，計提比例為5%;l—2年賬齡的，計提比例為10%;2—3年賬齡的，計提比例為50%;3年以上賬齡的，計提比例為l00%。
　　(2)將某條生產線的折舊方法由直線法改為年數總和法。
　　要求：
　　1.假定你作為淮?；S總會計師，如何解釋：①會計政策變更的條件及其具體會計處理方法;②會計估計變更的原因及其具體會計處理方法?
　　2.請分別指出淮?；S2004年和2005年所作會計處理方法變更中，哪些屬于會計政策變更?哪些屬于會計估計變更?
　　[分析提示]
　　1.(1)會計政策變更的條件為：
　　①法律或國家統一的會計制度等行政法規、規章要求變更。
　?、跁嬚咦兏軌蛱峁┯嘘P企業財務狀況、經營成果和現金流量等更可*、更相關的會計信息。
　　會計政策變更的具體會計處理方法有兩種，即追溯調整法和未來適用法。
　　(2)會計估計變更的原因有：
　　①賴以進行估計的基礎發生變化。
　?、谌〉昧诵滦畔?，積累了新經驗。
　　會計估計變更的會計處理方法是未來適用法。
　　2.2004年淮?；S的會計處理方法的調整中，屬于會計政策變更的事項有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。
　　2005年淮?；S的會計處理方法的調整中，屬于會計估計變更的事項有(1)和(2)。 來源:-高級會計師考試

（責任編輯：中大編輯）

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