案例分析題三
某事業(yè)單位自2004年起被納入國庫單一賬戶試點。2003年12月，經(jīng)財政部門批準，該事業(yè)單位2004年1月～5月基本支出的核定用款計劃數(shù)共為500萬元，每月為100萬元，其中，財政直接支付每月60萬元，用于支付該事業(yè)單位財政供養(yǎng)人員的工資；財政授權(quán)支付的額度為每月40萬元，用于一般性辦公開支。
1．2004年1月份，該事業(yè)單位發(fā)生了以下業(yè)務(wù)活動：
(1)1月2日，該事業(yè)單位1月份的授權(quán)支付額度40萬元到賬，與核定用款計劃數(shù)相符。
(2)1月5日，該事業(yè)單位支出工資共80萬元，其中財政直接支付工資60萬元。
(3)1月15日，該事業(yè)單位從零余額賬戶中提取了4萬元現(xiàn)金，用于購買辦公用品；1月18日，實際收到辦公用品并取得銷售發(fā)票。
(4)1月20日，該事業(yè)單位為購買一批計算機，與銷售商簽訂了購買協(xié)議，價款總額為35萬元；1月22日，該事業(yè)單位通知代理銀行，授權(quán)支付給銷售商35萬元的價款；1月24日，代理銀行實際支付給銷售商35萬元價款；1月26日，該事業(yè)單位收到銷售商提供的電腦；和銷售發(fā)票。   
(5)1月31日，由于財政資金沒有到位，該事業(yè)單位以自有資金墊付了固定資產(chǎn)購置款；30萬元，固定資產(chǎn)尚未收到。   
2．2004年2月l0日，由于質(zhì)量問題，該事業(yè)單位退回2臺1月份所購計算機，價款為2．8萬元。2月12日，銷售商將款項退回該事業(yè)單位的代理銀行。
3．2004年5月，經(jīng)財政部門批準，該事業(yè)單位2004年第三季度項目支出核定用款計劃數(shù)為900萬元，每月300萬元，其中，授權(quán)支付100萬元，直接支付200萬元。   
4．2004年6月l0日，按照該事業(yè)單位6月份項目支出用款計劃，財政直接支付固定資產(chǎn)購置款100萬元，其中30萬元為財政歸還的該事業(yè)單位1月31日墊付款項。
5．2004年12月31日，該事業(yè)單位尚未使用的年終結(jié)余用款計劃額度為40萬元，其中財政直接支付結(jié)余15萬元，財政授權(quán)支付額度結(jié)余25萬元，被予以注銷。2005年1月2日，按照相關(guān)規(guī)定，該事業(yè)單位2004年度年終結(jié)余用款計劃額度40萬元得到自動返還。
要求
分析說明該事業(yè)單位有關(guān)國庫單一賬戶的會計處理，需指出會計處理的具體時點和依據(jù)的憑證。
分析與提示
2003年12月，財政部門批準該事業(yè)單位2004年1月～5月基本支出核定用款計劃數(shù)時，該事業(yè)單位不作會計處理。
1．2004年1月份，該事業(yè)單位有關(guān)國庫單一賬戶的會計處理和依據(jù)的憑證如下：
(1)1月2日，該事業(yè)單位應(yīng)當依據(jù)收到的代理銀行蓋章的《授權(quán)支付額度到賬通知書》：   
借：零余額賬戶用款額度                                       400 000   
    貸：財政補助收入                                             400 000
(2)1月5日，該事業(yè)單位應(yīng)當依據(jù)收到的代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》和代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細表：
借：事業(yè)支出                                                 800 000
    貸：財政補助收入                                             600 000   
        銀行存款                                                 200 000
(3)1月15日，該事業(yè)單位應(yīng)當依據(jù)代理銀行蓋章的《財政授權(quán)支付憑證》：
借：現(xiàn)金                                                     40 000
    貸：零余額賬戶用款額度                                       40 000 來源:-高級會計師考試

責(zé)編:lili  評論 糾錯

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