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高級(jí)會(huì)計(jì)師

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義四

發(fā)表時(shí)間：2014/4/6 14:36:00 來(lái)源：中大網(wǎng)校 點(diǎn)擊關(guān)注微信：關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義四
    一、收入的概念及其分類(lèi) 
    （一）收入的概念 
    收入是企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等。 
    （二）收入的特征 
    1．收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。
    2．收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少；或者二者兼而有之。 
    3．收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 
    4．收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 
    （三）收入的分類(lèi) 
    按照其性質(zhì)，收入可以分為商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入。按企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)，收入可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 

    二、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn) 
    （一）商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的條件 
    商品銷(xiāo)售收入只有同時(shí)符合以下四項(xiàng)條件時(shí)，才能加收確認(rèn)。 
    1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 
    商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，主要指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性，比如商品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性。商品所有權(quán)上的報(bào)酬，主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包括的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 
    判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移買(mǎi)方，需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不是形式。通常，所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。 
    2．企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 
    3．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 
    銷(xiāo)售商品的價(jià)款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的信息和政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。 
    4．相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 
    收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提。企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定。但銷(xiāo)售過(guò)程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。 
    根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可能計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。 
    （二）商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量 
    銷(xiāo)售商品的收入按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額進(jìn)行計(jì)量；無(wú)合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)銷(xiāo)雙方都同意或都能接受的價(jià)格計(jì)量。 
    （三）特殊情況下商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量 
    1．需要安裝和檢驗(yàn)情況下的商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn) 
    購(gòu)買(mǎi)方在接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入，但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。 
    2．附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn) 
    企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性做出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 
    3．代銷(xiāo)商品收入的確認(rèn) 
    （1）視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式下商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn) 
    委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷(xiāo)售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單。委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，再確認(rèn)收入。 
    （2）收取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)方式下商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn) 
    委托方應(yīng)在收到受托方交付的代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 
    4．分期收款銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn) 
    企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時(shí)，按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。 
    5．售后回購(gòu)情況下商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn) 
    企業(yè)銷(xiāo)售商品在附有購(gòu)回協(xié)議的情況下，發(fā)出商品實(shí)際成本與銷(xiāo)售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，作為待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)核算，不確認(rèn)收入。 
    如果回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷(xiāo)售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)日后重新購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)，按購(gòu)入物資處理。 
    6．售后租回情況下商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn) 
    （1）售后租回形成一項(xiàng)融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為遞延收益處理，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行攤銷(xiāo)，調(diào)整該資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。

（責(zé)任編輯：vstara）

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