意向性收購企業對國有破產企業進行托管主要根據意向性收購企業與清算組簽訂的托管協議進行。托管企業的賬務處理要根據托管協議進行，它與其他企業會計常規處理有諸多不同，既要為國有破產企業順利破產服務，又要為意向性收購企業對國有破產企業成功收購服務。根據托管協議，托管期是有期限的，屬非持續經營，但對于該意向性收購企業，如果對國有破產企業收購成功，它又是持續經營的，托管期間起承前啟后的作用。此外還要找出國有破產企業破產的原因，壓縮費用、降低成本、加快資金周轉，盡快使國有破產企業進入良性資金循環。意向性收購企業需要注意的會計處理如下：

　　一、與國有破產企業有關的債權債務

　　涉及對清算組的賬務處理，可以根據實際情況設為“其他應收款”或“其他應付款”科目進行核算。本文將其設為“其他應收款”科目。

　　（1）回收國有破產企業的應收款項會計處理。借記“銀行存款等”；貸記“其他應收款——清算組”。

　　（2）涉及國有破產企業官司問題的會計處理。如果發生法院執行托管企業，那么托管企業應及時與清算組溝通確認，然后進行會計處理。借記“其他應收款——清算組”；貸記“銀行存款等”。

　　（3）涉及代付費用的款項，如托管企業提供的應由清算組承擔的水電費等，經清算組確認后借記“其他應收款——清算組”；貸記“銀行存款等”。

　　二、與國有破產企業生產經營有關的債權債務（含費用）

　　（1）出口業務的開發。如果在出口業務的開發中涉及國有破產企業的應收款項回收或應付款項，可以跟清算組協商，清算組同意后，如果涉及外商的預付款，可以借記“其他應付款——清算組”，貸記“主營業務收入等”；如果涉及外商的應收款項回收，可以借記“銀行存款等”，貸記“其他應付款——清算組”。

　　（2）國有破產企業應付工資及養老金的會計處理。為了便于生產經營的順利進行，如果涉及工資、養老金的應付款項，應該讓清算組確認同意付款后作賬務處理。借記“其他應收款——清算組”；貸記“應付職工薪酬”；借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”。

　　（3）水電費、裝卸資費及其他與生產經營相關的部門欠款處理問題。為保證職工、生產的穩定，經清算組同意確認后付款。破產公司職工的生活電費，也要與清算組協商，然后再進行支付。借記“其他應收款——清算組”；貸記“銀行存款”。

　　三、與國有破產企業有關的存貨部分

　　國有破產企業在宣布破產后還有一些遺留存貨，這些存貨暫時不能定性為與國有破產企業一起拍賣還是單獨拍賣，要視存貨量、價值的大小及拍賣政策而定。因為大部分存貨的價值及質量不易界定，價格也不易評估，因此帶有很大的不確定性。所以托管企業在領用國有破產企業存貨時，一定要根據當時的市場行情或者與清算組協商來進行價值確定，最后由清算組確認后進行賬務處理。由于這些存貨沒有發票，因此要與新購的存貨區分開來。筆者建議如果存貨價值高、托管企業資金周轉不困難最好暫時不使用，待收購成功，進行評估入賬后再使用。此外最好在領用時進行價值確定，避免造成不必要的損失。對于未領用的部分，也要進行監督，避免流失。

　　（1）包裝物類、燃料、配件等原材料的入賬。包裝物、配件等原材料應借記“包裝物、原材料等”；貸記“其他應收款——清算組”。燃料，如煤等可以先確定數量及規格，能夠確定價格就按照上述方法處理，對于不能確定價格的，暫不作會計處理，待托管企業收購成功后再估價入賬，如果托管企業收購不成功，也可以照原數量返還。

　　（2）庫存商品會計處理。庫存商品能夠確定價格，就按照下面的會計處理方法處理，對于不能確定價格的，暫不作會計處理，待托管企業收購成功后再估價入賬，如果托管企業收購不成功，也可以照原數量返還。借記“庫存商品”；貸記“其他應收款——清算組”。

　　四、與國有破產企業有關的固定資產

　　一般來說，國有破產企業的固定資產特別是生產型固定資產投入不足，設備也長久失修。托管企業在進行托管前一定要對托管對象進行調查，了解設備的成新度、日常維修費用以及日常消耗等。在進行托管時，對原來的設備要清點清楚，對新投入的設備要作備案登記，并擬定折舊標準。對于設備的維修費，也要區分大修與日常一般維修消耗，并在金額和影響生產的程度上設定判斷標準，還應在托管協議中說明哪些由清算組承擔，哪些由托管企業承擔。由于這些大修費用和固定資產使用的時間性很強，因此托管企業先要將其作為本企業的固定資產和大修費入賬，待托管結束時確定具體金額。在投入時按照托管協議向清算組報告計劃，清算組同意后方可實行。賬務處理如下：

　　（1）設備、大修投入時及結束后托管企業的賬務處理。借記“在建工程”；貸記“銀行存款等”。借記“固定資產”；貸記“在建工程”。

　　（2）日常維修結束時的企業賬務處理。借記“制造費用等”；貸記“原材料等”。

　　（3）如果托管企業收購成功，那么設備、大修投入受益還是屬于本企業，因此上述會計處理不變。如果托管企業收購不成功，則作如下調整：借記“其他應收款——清算組”；貸記“固定資產（扣除標準后的金額）”。

　　五、收購資金的暫時處理

　　托管企業進行收購時的資金要先全部存入托管企業，然后以托管企業的名義收購，這樣便于托管企業收購成功后的資產入賬和增資。收購資金存入時的會計處理為：借記“銀行存款等”；貸記“其他應付款——個人”。

　　此外，清算組借托管企業款項的會計處理為：借記“其他應收款——清算組”；貸記“銀行存款等”。托管企業借清算組款項的會計處理為：借記“銀行存款等”；貸記“其他應收款——清算組”。而涉及政府優惠的處理方法為：對于直接收費的減免，有單據的按單據入賬；對于先交后返的稅費，按會計制度的規定處理。

高級會計師考試

（責任編輯：中大編輯）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁