（1）是會(huì)計(jì)收入更注重實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，以及收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。

　　（2）是所得稅法則從國(guó)家的角度出發(fā)，更注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中，對(duì)所得稅收入確認(rèn)條件未做出明確的規(guī)定。但從應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容以及確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)規(guī)定可以看出，所得稅收入與會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)條件有差異。現(xiàn)以銷售商品收入的確認(rèn)條件作為參照來進(jìn)行分析。

　　二、在收入確認(rèn)范圍上，會(huì)計(jì)收入小于所得稅法收入主要包括以下幾種情形

　　（1）是會(huì)計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第2條指出，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義，會(huì)計(jì)收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。可以看出，會(huì)計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，而將在非日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn)，如企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“收入”是“狹義”上的收入。只是在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)從廣義的角度考慮收入，則要將“直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的利得”納入計(jì)算的范圍。在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37條也規(guī)定，會(huì)計(jì)利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失等。

　　（2）是所得稅收入的范圍涉及所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中，雖然未對(duì)所得稅收入做出明確的定義，但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第25條中指出，所得稅收入還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見，所得稅法中收入的范圍大于會(huì)計(jì)收入，除包括會(huì)計(jì)收入外，還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”，則形成會(huì)計(jì)收入與所得稅法收入之間的永久性差異項(xiàng)目。

　　（3）是國(guó)家出于鼓勵(lì)納稅人的某種經(jīng)營(yíng)行為或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)等目的，在所得稅法中規(guī)定了免稅的會(huì)計(jì)收入。所得稅法第26條規(guī)定：免稅收入包括國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入等。上述免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。上述收入屬于會(huì)計(jì)收入中的“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”，所以上述免稅收入項(xiàng)目形成新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)范圍上的暫時(shí)性差異項(xiàng)目。

　　三、在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時(shí)間。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出，在收入確認(rèn)時(shí)間上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則一致。所以，在多數(shù)情況下二者對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定相同，但也有例外。其差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上。長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則中規(guī)定，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得股權(quán)投資后，在被投資單位實(shí)現(xiàn)損益及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見，所得稅法上對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，更接近于收付實(shí)現(xiàn)制，但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。即稅法上不確認(rèn)會(huì)計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益。

　　四、在收入確認(rèn)金額上的差異

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法服務(wù)于不同的目的，分別遵循不同的原則，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)收入與所得稅收入之間的差異。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)收入與按稅法計(jì)算的所得稅應(yīng)稅收入結(jié)果不一定相同。針對(duì)會(huì)計(jì)收入與所得稅收入的差異，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入，在計(jì)算交納所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，以會(huì)計(jì)收入為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　五、結(jié)束語(yǔ)

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對(duì)于收入確認(rèn)金額的規(guī)定大致相同。為了防止偷稅、漏稅，企業(yè)所得稅法針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易提出了特別納稅調(diào)整的方法。按照規(guī)定，如果關(guān)聯(lián)方交易中違背了獨(dú)立交易原則，使納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用法定的方法核定計(jì)稅依據(jù)，而不以會(huì)計(jì)收入為依據(jù)，這也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)收入和所得稅計(jì)稅收入的差異。

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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