發表時間：2014/3/20 18:00:00 來源：中大網校
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4.《企業會計制度》規定，當債權人計劃對應收賬款進行重組，或與關聯方發生的應收款項，如果無確鑿證據表明應收款項不能收回，不能全額提壞賬準備。D公司為興興公司的控股公司，在沒有確鑿證據表明該項應收款項不能收回時，不能全額提取壞賬準備，注冊會計師應建議興興公司予以糾正。
5.《企業會計制度》規定，企業除了應收賬款計提壞賬準備外，還應對其他應收款提取壞賬準備；對于企業的預付賄款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。企業持有的未到期的應收票據，如有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。據此，注冊會計師應建議興興公司對其他應收款、預付賬款、應收票據按規定補提壞賬準備，并進行相應的會計處理。
（四）壞賬準備案例
注冊會計師李文
審計A公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發現：
1.原W公司欠款1000萬琖公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經董事會決定作壞賬處理，并報經有關部門審核批準。W公司經營狀況好轉后，償還原欠款中的500萬元。A公司會計處理為：借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”。
2.該公司采用“賬齡分析法”計提壞賬準備，當年全額提取壞賬準備的賬戶有8筆，共計5000萬元。其中：未到期的應收賬款2筆，計2000萬元；計劃進行債務重組1筆，計1500萬元；與母公司發生的交易1筆，計1000萬元；其他雖已逾期但無充分證據證明不能收回的4筆，計500萬元。
3.已逾期7年，對方無償債行為，且近期無法改善財務狀況，或對方單位已停產，近期無法償還所欠債務2000萬元。A公司在確定計提壞賬比例時，僅按30%計提壞賬準備。
案例分析：
1.會計制度規定已作為壞賬處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經濟事項發生的全過程，應在收到還款時借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。同時，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目。A公司的會計處理，雖對會計報表的數額未產生影響，但不屬于規范的會計行為。因此，李文提請被審計單位有關人員按照制度規定調整原有會計分錄，補記相關會計處理。
2.根據有關制度的規定：“下列各種情況不能全額提取壞賬準備：（1）當年發生的應收款項，以及未到期的應收款項；（2）計劃對應收款項進姓裰刈椋蛞云淥絞澆兄刈櫚模唬?）與關聯方發生的應收款項，特別是母子公司交易或事項產生的應收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據不能收回的應收款項。”因此，A公司對計提壞賬準備的賬務處理不符合上述規定的，應予糾正。
4.根據財政部財會字［1999］35號文規定：“除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務單位破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償還債務的，以及其他足以證明應收款項可能發生損失的證據和應收款項逾期5年以上），下列各種情況不能提取壞賬準備-”。根據上述規定，注冊會計師認為，A公司對上述應收款項所采取的計提比例應考慮調整提高。
來源:-高級會計師考試
責編:qinqin 評論 糾錯
