三、所得稅會計的基本內容 所得稅會計的基本內容是在計算應繳所得稅時，確定企業的會計利 潤與應納稅所得額之間的差異的問題。稅前會計利潤與納稅所得之間產生的差異，按其性質不同可分為兩類：永久性差異和時間性差異。

　 (一)永久性差異　　

     永久性差異是指在某一會計期間，稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產生，不能在以后各期轉回，即永久存在，故被稱為“永久性差異” 分類：1.企業確認為當期會計收益，但按稅法規定不作為當期應納稅所得額而產生的差異。 2.按稅法規定計入當期應納稅所得額而企業不確認為當期收益。 3、按合計準則核算確認的費用和損失，在計算應稅所得時不允許扣除而產生的差異 (二)時間性差異　　時間性差異是指企業的稅前會計利潤和納稅所得雖然計算的口徑一致，但由于二者的確認時間不同而產生的差異。這種差異在某一時期產生以后，雖應按稅法規定在當期調整，使之符合計稅所得計算的要求，但可以在以后一期或若干期內轉間，最終使得整個納稅期間稅前會計利潤和納稅所得相互一致。　

　時間性差異有以下兩種情況：　

　1.本期稅前會計利潤大于應稅所得　　

本期稅前會計利潤大于應稅所得的時間性差異，在以后年度會產生應納稅所得。其產生原因有以下兩個：

　　(1)企業取得的某項收益，在會計上已于本期確認，而稅法規定需待以后期間確認應稅所得。如企業長期股權投資采用益法核算，按會計準則規定期末要按照被投資企業的凈利潤及其投資比例確認投資收益；而按稅法規定，當投資企業的所得稅率高于被投資企業時，投資企業從被投資企業分得的利潤要補交所得稅，補交時間是以從被投資企業實際分得利潤或于被投資企業宣告分派利潤時計算。

　 (2)企業發生的某些費用或損失，按稅法規定已于本期計稅時扣除，而在會計上可于以后期間確認。如固定資產折舊，按稅法規定可以采用加速折舊方法，而會計上則采用直線法，在固定資產使用的初期，從應稅所得中扣減的加速折舊數額會大于計入當期損益的直線折舊數額，因而會產生應納稅的時間性差異。

（責任編輯：vstara）

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