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2006年高會(huì)考試第五章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告案例分析一

發(fā)表時(shí)間:2014/4/5 17:18:00 來源:中大網(wǎng)校 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2006年高會(huì)考試第五章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告案例分析一
 第五章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

  案例一:

  資料:甲公司系2000年12月25日改制的股份制有限公司,每年按凈利潤的10%和5%分別計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。為了提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),甲公司于2003年度對(duì)部分會(huì)計(jì)政策作了調(diào)整。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更及其他相關(guān)事項(xiàng)的資料如下:

  (1)從2003年1月1日起,生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由12年改為8年;同時(shí),將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)稅法規(guī)定,生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計(jì)提折舊,折舊年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。上述生產(chǎn)設(shè)備己使用3年?并已計(jì)提了3年的折舊,尚可使用5年,其賬面原價(jià)為6000萬元,累計(jì)折舊為1500萬元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備),預(yù)計(jì)凈殘值為零。     (2)從2003年1月1日起,甲公司對(duì)辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價(jià)為8000萬元(末計(jì)提減值準(zhǔn)備),預(yù)計(jì)凈殘值為零,預(yù)計(jì)使用年限為25年;根據(jù)稅法規(guī)定,該辦公樓采用平均年限法計(jì)提折舊,折舊年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。該辦公樓從甲公司改為股份有限公司起開始使用。

  要求:(1)判斷上述行為屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。

  (2)計(jì)算甲公司20仍年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額,以及甲公司辦公樓

  會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

  (綜合題)[本題4.40分]

  答案分析是

  (1)會(huì)計(jì)政策的變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

  會(huì)計(jì)政策的變更,必須符合下列條件之一: (1)法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求;(二)這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)政策變更可以采用追溯調(diào)整法,未來適用法及國家規(guī)定的方法。

  會(huì)計(jì)估計(jì)的原因是由于經(jīng)營活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。如果隨著時(shí)間推移,賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化,或者由于取得了新信息,累積了更多經(jīng)驗(yàn)或后來發(fā)展可能不得不對(duì)過去的估計(jì)進(jìn)行修訂,就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更。對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的修訂并不表明原來的估計(jì)方法有問題或不是最適當(dāng)?shù)模槐砻鲿?huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)不能適用目前的實(shí)際情況,不能成為目前繼續(xù)沿用的依據(jù)。

  會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)核算方法采用未來適用法。

  會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更很難區(qū)分時(shí),應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法進(jìn)行處理。

  甲公司生產(chǎn)設(shè)備有折舊方法改變也有使用年限估計(jì)改變,應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更,甲公

  司辦公樓的只有折舊方法改變,所以屬于會(huì)計(jì)政策變更。

  (2)計(jì)算甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額:

  甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額=(6000-1500) ×[2÷(8-3)]=1800萬元(此頂按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理)

  甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的辦公樓的折舊額

  =(8000-8000×8%-(8000-8000×8%)×8%)×2/25=541.70萬元(此項(xiàng)按會(huì)計(jì)政策變更處理)

  辦公樓政策變更使累計(jì)折舊調(diào)增金額=8000×8%+(8000-640) ×8%-320×2=588.8萬元

  辦公樓政策變更產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額:588.8×33%-(400×2-320×2) ×33%=141.50萬元

  (注:588.8×33%屬于折舊政策變更調(diào)整的遞延稅款金額;  (400×2-320×2) ×33%屬于所得稅政策變更的遞延稅款金額。) 辦公樓折舊政策變更的累計(jì)影響數(shù)(減少留存收益)=558.8-141.5=417.3萬元

 

來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

責(zé)編:lili  評(píng)論 糾錯(cuò)

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(責(zé)任編輯:中大編輯)

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