企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具 只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義：
只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為這一類 活躍市場，是指同時具有下列特征的市場： 活躍市場，是指同時具有下列特征的市場： 
1.市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性； 市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性； 市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性 
2.可隨時找到自愿交易的買方和賣方； 可隨時找到自愿交易的買方和賣方； 可隨時找到自愿交易的買方和賣方 
3.市場價格信息是公開的。 市場價格信息是公開的。 市場價格信息是公開的 劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn) 與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)， 貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)， 劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主 差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)， 在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn) 要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那 樣在出售或重分類方面受到較多限制。 樣在出售或重分類方面受到較多限制。 
但是，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項： 不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項 但是，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：
 （1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)； ）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)； 
（2）初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資 ） 產(chǎn)； 
（3）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； ）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； 
（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的 ）因債務(wù)人信用惡化以外的原因， 非衍生金融資產(chǎn)。如企業(yè)所持證券投資基金或類似基金。 非衍生金融資產(chǎn)。如企業(yè)所持證券投資基金或類似基金。 
4、可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) 以及除下列各類資產(chǎn)以外的金 初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)， 是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)， 融資產(chǎn)： （1） （2） （3） 融資產(chǎn)： ）貸款和應(yīng)收款項； ）持有至到期投資； ）以公允價值計量且其變動計 （ 貸款和應(yīng)收款項； （ 持有至到期投資； （ 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 例如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。 例如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。如企業(yè)沒有將其劃分為其他 三類金融資產(chǎn)， 則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。 相對于交易性金融資產(chǎn)而言， 三類金融資產(chǎn)， 則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。 相對于交易性金融資產(chǎn)而言， 可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。 可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。 企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、 （新）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響 應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定， 將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)， 的， 應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定， 將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)， 除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
 5、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類 、 
（1）企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損 ）企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損 益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)； 益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 
（2）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間， ）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間， 也不得隨意重分類。 也不得隨意重分類。  
特定條件 
1）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資 ）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變， 應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日， 的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日， 該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益 資本公積― 該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積―其他資本公 ，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出 積） 在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收 ，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（ 益） 。 
2）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的 部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況， ）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況 剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的， 剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類 為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日， 為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的 賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積―其他資本公積） 賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積―其他資本公積） ， 在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益） 。 在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益） 下列情況除外（不需將期剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) ） 類為可供出售金融資產(chǎn)
下列情況除外（不需將期剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)： 
（1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)） ）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)） ， 且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； 且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； 
（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； ）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 
（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨 ）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、 立事件所引起。此種情況主要包括： 立事件所引起。此種情況主要包括： 因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售； ① 因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售； 因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策， ② 因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了 稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售； 稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售； 因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置 業(yè)合并或重大處置， ③ 因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng) 險政策，將持有至到期投資予以出售； 險政策，將持有至到期投資予以出售； 因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整， ④ 因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整， 將持有至到期投資予以出售； 將持有至到期投資予以出售； 因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性， ⑤ 因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算 資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。 資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。 
3）因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價值不再能夠可靠計量，或持有期限已超 ）因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價值不再能夠可靠計量， 兩個完整的會計年度"， 過"兩個完整的會計年度 ，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價值計量時，企業(yè)可以將 兩個完整的會計年度 使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價值計量時， 該金融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)的 該金融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)的 公允價值或賬面價值。與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失， 公允價值或賬面價值。與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失， 應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理： 應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理： 該金融資產(chǎn)有固定到期日的 應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)， 有固定到期日的， ①該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法 攤銷，計入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額 攤余成本與到期日金額之間的差額， 攤銷，計入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)在 該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入當(dāng)期損益。 該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨 后的會計期間發(fā)生減值的 原直接計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失， 發(fā)生減值的， 后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計 入當(dāng)期損益。 
該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中， ②該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中，在該金融資產(chǎn)被處置 時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益 該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的 發(fā)生減值的， 時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所 有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。 有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。 值得說明的是 如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的 兩個完整會計年度” 額較大而受到的“兩個完整會計年度 值得說明的是，如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的 兩個完整會計年度 內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除(即 內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除 即，已過了兩個完整的會計年 可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 度)，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 
企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資 比如： 年期、 比如：某企業(yè)于 20X7 年 1 月份購入某公司發(fā)行的 3 年期、年利率為 2.3%的公司債 的公司債 9000 萬元，劃分為持有至到期投資。當(dāng)年 6 月份，因資金周轉(zhuǎn)困難，該企業(yè)賣出上 萬元，劃分為持有至到期投資 持有至到期投資。 月份，因資金周轉(zhuǎn)困難， 萬元。在這種情況下，如不考慮其他因素 他因素， 述債券 5000 萬元。在這種情況下，如不考慮其他因素，該公司應(yīng)將剩余的 4000 萬 元債券重分類為可供出售金融資產(chǎn) 并且在 20X8 年和 20X9 年不得把任何取得的金 重分類為可供出售金融資產(chǎn)； 元債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)； 融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。  

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（責(zé)任編輯：vstara）

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