第三節(jié)、固定資產、無形資產等資產減值

 一、資產減值跡象的判斷
 資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。準則規(guī)定，企業(yè)應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發(fā)生了減值。某項資產如存在減值跡象，應當估計其可收回金額，以確定減值損失；如不存在減值跡象，不應估計資產的可收回金額。
 資產減值的跡象是指可能導致資產的可收回金額低于其賬面價值的情況。按其與企業(yè)的關系，可以將資產減值的跡象分為外部跡象和內部跡象。外部跡象主要包括：
 1、資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于正常使用而預計的下跌。資產在正常的使用過程中會發(fā)生磨損，其價值逐年降低。如果資產的市價發(fā)生非正常的大幅度下跌，就有可能使資產的可收回金額低于資產的賬面價值，從而有可能發(fā)生資產減值。
 2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或法律環(huán)境以及資產所處的市場在當期或將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。例如，由于環(huán)境保護法律方面的限制，企業(yè)只能限量生產某種產品，這會對該產品的產量產生不利影響。再如，有些國家對我國紡織品的出口實行配額限制，這種限制對向這些國家出口紡織品的企業(yè)紡織品的產量和價格都會產生不利影響。當這種影響大到一定程度，就可能使企業(yè)資產的可收回收金額小于其賬面價值，從而發(fā)生資產減值。
 3、市場利率或其他市場投資回報率當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低。資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~是根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。當市場利率或其他市場投資回報率當期已經(jīng)提高，可能會影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，使得折現(xiàn)率提高。根據(jù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算公式可知，折現(xiàn)率越高，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值越小。這可能使資產的可收回金額低于其賬面價值。
 4、企業(yè)的市值（如上市公司股票市值）已經(jīng)低于其凈資產賬面價值。影響企業(yè)市值的因素是多種多樣的，其中之一就是企業(yè)的資產發(fā)生了減值。當企業(yè)的市值低于其凈資產賬面價值時，有可能是企業(yè)發(fā)生了資產減值。
 資產減值的內部跡象主要包括：
 1、有證據(jù)表明資產已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞。
 2、資產已經(jīng)或將被閑置、重組、終止使用或者提前處置。
 3、資產的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的凈損益遠遠低于預算。
 資產減值的內部跡象可能會使資產的可收回金額低于賬面價值，這些內部跡象是外界無法觀察的，企業(yè)可以通過其自身掌握的信息來判斷。
 
 二、資產可收回金額的計量
 根據(jù)資產減值準則的要求，企業(yè)資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計其可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進行比較，以確定資產是否出現(xiàn)了減值。進行資產減值測試的關鍵在于確定資產的可收回金額。
 可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。之所以這樣規(guī)定，是因為可收回金額實際上反映了企業(yè)在處置資產和繼續(xù)使用資產兩者之間作出的決策。在資產存在減值跡象時，企業(yè)要么將該資產變賣，要么繼續(xù)使用該資產。如果處置資產給企業(yè)帶來的利益較高，企業(yè)就會處置該資產；如果繼續(xù)使用資產所帶來的利益較高，企業(yè)就會繼續(xù)使用該資產。處置資產給企業(yè)帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產給企業(yè)帶來的利益是資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。所以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定為資產的可收回金額。
 資產的公允價值減去處置費用后的凈額比較容易確定。為了給實際工作提供較詳細的操作指南，準則規(guī)定，資產的公允價值減去處置費用后的凈額應當根據(jù)公平交易中的銷售協(xié)議價格減去直接歸屬于該資產處置費用的金額確定；不存在銷售協(xié)議的，應當按照該資產在活躍市場中的買方出價扣除處置費用后的金額確定；在不存在銷售協(xié)議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，同行業(yè)類似資產的最近交易價格或結果可以作為估計參考。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、印花稅、其他相關稅金、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。
 資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照預計資產持續(xù)使用過程中以及最終處置時所產生的未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。預計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當綜合考慮資產的預計未來現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率等因素。

（責任編輯：vstara）

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