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2006年高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試案例分析及答案八

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2006年高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試案例分析及答案八
 三、存貨案例

  (一)星海公司對(duì)存貨的期末價(jià)值按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。2002年12月31日,該公司專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料結(jié)存數(shù)量為2000千克,單位成本為25元,總成本為 50 000元,可生產(chǎn) A型設(shè)備10臺(tái)。

  將甲材料加工成A型設(shè)備,每臺(tái)需要投人人工及間接制造費(fèi)用5 600元;銷(xiāo)售A型設(shè)備,每臺(tái)需要支付銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金500元。 A型設(shè)備正常市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái) 12 000元。

  2002年12月31日,甲材料的市場(chǎng)價(jià)格降為每千克20元。星海公司購(gòu)買(mǎi)甲材料不需要花費(fèi)買(mǎi)價(jià)以外的其他采購(gòu)費(fèi)用。

  根據(jù)下列互不相關(guān)的假定情況,分析星海公司的甲材料是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,如果需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,金額是多少。

  (1)假定2002年12月20日,星海公司與誠(chéng)信公司簽訂了一份銷(xiāo)售合同,合同約定, 2003年2月20日,星海公司應(yīng)按每臺(tái)12 500元的價(jià)格向誠(chéng)信公司提供A型設(shè)備12臺(tái)。

  (2)假定由于甲材料市場(chǎng)價(jià)格的下跌,導(dǎo)致用其生產(chǎn)的A型設(shè)備的每臺(tái)市場(chǎng)售價(jià)降為10 800元。2002年 12月20日,星海公司與誠(chéng)信公司簽訂了一份銷(xiāo)售合同,合同約定,2003年2月20日,星海公司應(yīng)按每臺(tái) 11 000元的價(jià)格向誠(chéng)信公司提供A型設(shè)備5臺(tái)。

  (3)假定由于市場(chǎng)情況的變化,星海公司決定停止A型設(shè)備的生產(chǎn),也沒(méi)有簽訂任何A型設(shè)備的銷(xiāo)售合同。為了減少不必要的損失,星海公司準(zhǔn)備將專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料全部售出,預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金1200元。

  案例分析

  (1)根據(jù)星海公司與誠(chéng)信公司簽訂的銷(xiāo)售合同,誠(chéng)信公司訂購(gòu)的A型設(shè)備為12臺(tái),而星海公司庫(kù)存的專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料,僅可生產(chǎn)A型設(shè)備10臺(tái),低于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)的數(shù)量。因此,在確定甲材料的可變現(xiàn)凈值時(shí),應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定的A型設(shè)備單位售價(jià)12 500元作為計(jì)量基礎(chǔ)。

  雖然甲材料的市場(chǎng)價(jià)格低于賬面成本,但用甲材料生產(chǎn)的A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為 12 000元( 12 500 -500),高于其生產(chǎn)成本10 600 ( 5 000+ 5 600),并沒(méi)有發(fā)生價(jià)值減損。在這種情況下,以A型設(shè)備合同單位售價(jià) 12 500元作為計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)算的甲材料可變現(xiàn)凈值一定高于其賬面成本,因此,甲材料不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在2002年12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中,甲材料應(yīng)按賬面成本50 000列示。

  (2)根據(jù)星海公司與誠(chéng)信公司簽訂的銷(xiāo)售合同,誠(chéng)信公司訂購(gòu)的A型設(shè)備為5臺(tái),而星海公司庫(kù)存的專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料,可生產(chǎn)A型設(shè)備10臺(tái),高于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)的數(shù)量。因此,在確定甲材料的可變現(xiàn)凈值時(shí),應(yīng)分別按銷(xiāo)售合同約定的A型設(shè)備單位售價(jià)11 000元和 A型設(shè)備的市場(chǎng)售價(jià)10 800元作為計(jì)量基礎(chǔ)。計(jì)算如下:

  10臺(tái) A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值= (11 000;5+10 800;5)-500;10

 

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