《企業會計準則第12號———債務重組》是我國《企業會計準則———債務重組》修改后新準則。按照有關規定，《企業會計準則第12號———債務重組》與其他38項具體會計準則一樣于2007年1月1日將在上市公司實施。《企業會計準則第12號———債務重組》修改最大地方是引入了“公允價值”概念和改正了債務人因債務豁免而形成的債務賬面價值與抵債資產公允價值之差計入當期損益。為方便理解《企業會計準則第12號———債務重組》有關會計處理，本文僅就此問題作初淺探討。

    一、以資產清償債務的會計處理

    《企業會計準則第12號———債務重組》把債務重組的方式主要分為四種情況。本文將從其分類順序探討。第一種情況是以資產清償債務。對于以資產清償債務情況又分為以現金資產清償債務和以非現金資產清償債務兩種方式。

    第一種方式：以現金清償債務方式。

    以現金清償債務方式：按照《企業會計準則第12號———債務重組》第四條和第九條規定，對于債務人企業來說，債務人企業應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益；對于債權人企業來說，債權人企業應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

    例1：甲公司欠乙公司應付賬款20萬元，于3月21日到期。乙公司對甲公司欠款已計提壞賬準備3萬元。因甲公司財務困難，經甲乙公司協商，達成重組協議：甲公司以轉賬支票一張，金額15萬元，于3月21日償還所欠乙公司全部債務。

    甲公司分錄：

　　借：應付賬款———乙公司　20

    貸：銀行存款　15

    營業外收入———債務重組收益　5

    乙公司分錄：

　　借：銀行存款　15

   

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