金融工具
1.概念：指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。 概念： 概念 指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。 合同形成一方的金融資產(chǎn)， 對應(yīng)形成另一方的金融負債或權(quán)益工具。 合同形成一方的金融資產(chǎn)， 對應(yīng)形成另一方的金融負債或權(quán)益工具。 基本金融工具 現(xiàn)金 應(yīng)收款項 應(yīng)付款項 債券投資 股權(quán)投資等 金融工具 衍生(金融 金融)工具 衍生 金融 工具 金融期貨 金融期權(quán) 金融互換 金融遠期 凈額結(jié)算的商 品期貨等 價值衍生/凈投資很少或零/未來交割 凈投資很少或零 價值衍生 凈投資很少或零 未來交割 
金融資產(chǎn)應(yīng)當在初始確認時劃分為下列四類： 
（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)； 
（2）持有至到期投資； 
（3） 貸款和應(yīng)收款項； 
（4）可供出售的金融資產(chǎn)。 
【要點提示】
金融資產(chǎn)的四個分類與金融資產(chǎn)具體的確認和計量緊密相關(guān)，其中第 1、4 類，按公允價值計量；第 2、3 類按攤余成本計量。根據(jù)這個思路學(xué)習(xí)，容易理解和記 憶。 1. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 可以進一步劃分為：交易性金融資產(chǎn) 指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
 【要點提示】
第一類金融資產(chǎn)，考試中主要掌握交易性金融資產(chǎn)。 要點提示】第一類金融資產(chǎn)，考試中主要掌握交易性金融資產(chǎn)。 （1）交易性金融資產(chǎn)； ）交易性金融資產(chǎn)； 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)： 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)： A．取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購，例如，企業(yè)以賺取差 ．取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購，例如， 價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。通常情況下， 價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。通常情況下，這是企業(yè)交易性金 融資產(chǎn)（或交易性負債）的主要組成部分。 融資產(chǎn)（或交易性負債）的主要組成部分。 B．屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近 ．屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分， 期采用短期獲利方式對該組合進行管理， 期采用短期獲利方式對該組合進行管理，比如企業(yè)基于其投資策略和風(fēng)險管理的需 將某些金融資產(chǎn)進行組合從事短期獲利活動，對于組合中的金融資產(chǎn)，應(yīng)采用 要，將某些金融資產(chǎn)進行組合從事短期獲利活動，對于組合中的金融資產(chǎn)，應(yīng)采用 公允價值計量，并將其相關(guān)公允價值變動計入當期損益。 公允價值計量，并將其相關(guān)公允價值變動計入當期損益。 衍生工具（ C．屬于衍生工具（如不作為有效套期關(guān)系中的套期工具，屬于交易性金融資產(chǎn)或 ．屬于衍生工具 如不作為有效套期關(guān)系中的套期工具， 交易性金融負債）比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等， 交易性金融負債）比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零 應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當期損益。但是， 時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當期損益。但是，如果 衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具， 衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具，那么該衍生工具初始確認后的 公允價值變動應(yīng)根據(jù)其對應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價值套期、 公允價值變動應(yīng)根據(jù)其對應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng) 營凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進行處理。 營凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進行處理。 
2）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) ）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 企業(yè)將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)， 企業(yè)將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，通常是指 該金融資產(chǎn)不滿足確認為交易性金融資產(chǎn)條件的， 該金融資產(chǎn)不滿足確認為交易性金融資產(chǎn)條件的，企業(yè)仍可在符合某些特定條件時將其按 公允價值計量， 公允價值計量，并將其公允價值變動計入當期損益 條件： ． 條件：A．該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或 損失在確認或計量方面不一致的情況。 損失在確認或計量方面不一致的情況。 設(shè)立這項條件，目的在于通過直接指定為以公允價值計量， 設(shè)立這項條件，目的在于通過直接指定為以公允價值計量，并將其變動計入當期損 以消除會計上可能存在的不配比現(xiàn)象。例如， 益，以消除會計上可能存在的不配比現(xiàn)象。例如，按照金融工具確認和計量準則規(guī) 有些金融資產(chǎn)可以被指定或劃分為可供出售類， 定，有些金融資產(chǎn)可以被指定或劃分為可供出售類，從而其公允價值變動計入所有 者權(quán)益， 者權(quán)益 ，但與之直接相關(guān)的金融負債卻劃分為以攤余成本進行后續(xù)計量的金融負 從而導(dǎo)致“會計不配比 但是， 會計不配比”。 債，從而導(dǎo)致 會計不配比 。但是，如果將以上金融資產(chǎn)和金融負債均直接指定為 以公允價值計量且其變動計入當期損益類，那么這種會計不配比就能夠消除。 以公允價值計量且其變動計入當期損益類，那么這種會計不配比就能夠消除。 
企業(yè)擁有某金融資產(chǎn)且承擔(dān)某金融負債， 新）企業(yè)擁有某金融資產(chǎn)且承擔(dān)某金融負債，該金融資產(chǎn)和金融負債承擔(dān)某種相同 的風(fēng)險，且各自的公允價值變動方向相反，趨于相互抵消。但是， 的風(fēng)險，且各自的公允價值變動方向相反，趨于相互抵消。但是，因為這些金融資 產(chǎn)或金融負債中沒有一項是衍生工具，使企業(yè)不具備運用套期會計方法的條件。 產(chǎn)或金融負債中沒有一項是衍生工具，使企業(yè)不具備運用套期會計方法的條件。由 于不能運用套期會計方法，從而出現(xiàn)在相關(guān)利得或損失的確認方面存在重大不一 于不能運用套期會計方法， 從而出現(xiàn)在相關(guān)利得或損失的確認方面存在重大不一 在這種情況下，如果將該金融資產(chǎn)和金融負債進行公允價值指定， 致。在這種情況下，如果將該金融資產(chǎn)和金融負債進行公允價值指定，則可以消除 “會計不配比 現(xiàn)象。 會計不配比”現(xiàn)象 會計不配比 現(xiàn)象。 需要指出的是，對于上述情況， 需要指出的是，對于上述情況，實務(wù)中企業(yè)可能難以做到將所涉及的金融資產(chǎn)和金 融負債在同一時間進行公允價值指定。 融負債在同一時間進行公允價值指定。如果企業(yè)能夠做到將每項相關(guān)交易在初始確 認時予以公允價值指定， 且能預(yù)期剩下的交易將會發(fā)生， 那么合理的延遲是可以的。 認時予以公允價值指定， 且能預(yù)期剩下的交易將會發(fā)生， 那么合理的延遲是可以的。 此外，對于實務(wù)中是否可以只就金融資產(chǎn)和金融負債的一部分進行指定， 此外，對于實務(wù)中是否可以只就金融資產(chǎn)和金融負債的一部分進行指定，要視指定 后是否能夠消除或重大減少“會計不配比 現(xiàn)象。如果能夠消除或重大減少， 會計不配比”現(xiàn)象 后是否能夠消除或重大減少 會計不配比 現(xiàn)象。如果能夠消除或重大減少，則可以 指定；否則，不能指定。 指定；否則，不能指定。 B．企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資 理或投資策略的正式書面文件已載明， ．企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明 產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
 產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。 此項條件著重企業(yè)日常管理和評價業(yè)績的方式， 此項條件著重企業(yè)日常管理和評價業(yè)績的方式，而不是關(guān)注金融工具組合中各組成 部分的性質(zhì)。例如，風(fēng)險投資機構(gòu)、證券投資基金或類似會計主體， 部分的性質(zhì)。例如，風(fēng)險投資機構(gòu)、證券投資基金或類似會計主體，其經(jīng)營活動的 主要目的在于從投資工具的公允價值變動中獲取回報， 主要目的在于從投資工具的公允價值變動中獲取回報，它們在風(fēng)險管理或投資策略 的正式書面文件中對此也有清楚的說明。在這種情況下，應(yīng)將該組合進行指定。 的正式書面文件中對此也有清楚的說明。在這種情況下，應(yīng)將該組合進行指定。 2.持有至到期投資 持有至到期投資 指到期日固定、回收金額固定或可確定， 指到期日固定、回收金額固定或可確定， 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 例如： 例如： 企業(yè)從二級市場上購入的固定利率三年期國債、浮動利率兩年期債券等， 企業(yè)從二級市場上購入的固定利率三年期國債、浮動利率兩年期債券等， 如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資； 如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資； 
通常具有長期性質(zhì)， 通常具有長期性質(zhì)， 注： 但期限較短（ 年以內(nèi)）的債券投資， 如符合持有至到期投資的條件， 但期限較短（1 年以內(nèi)）的債券投資， 如符合持有至到期投資的條件，也可將 其劃分為持有至到期投資。 其劃分為持有至到期投資。 購入的股權(quán)投資，因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件， 購入的股權(quán)投資，因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能 劃分為持有至到期投資。 它屬于權(quán)益工具投資 權(quán)益工具投資） 劃分為持有至到期投資。 它屬于權(quán)益工具投資） （ 特點： 到期日固定 到期日固定、 特點：(1)到期日固定、回收金額固定或可確定 “到期日固定、回收金額固定或可確定 是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期 到期日固定、 可確定”是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期 到期日固定 回收金額固定或可確定 
間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量(例如，投資利息和本金等 的金額和時間 的金額和時間。 間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量 例如，投資利息和本金等)的金額和時間。 例如 因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件， 因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投 資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險。其次，由于要求到期日固定， 資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險。其次，由于要求到期日固定，從 而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。再者，如果符合其他條件， 而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。再者，如果符合其他條件，不能由于 某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。 某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。 
（2）企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期 ） “有明確意圖持有至到期 是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些 有明確意圖持有至到期”是 有明確意圖持有至到期 指投資者在取得投資時意圖就是明確的， 企業(yè)所不能控制 預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項， 控制、 企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項，否則將持有至到 期。 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： A．持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 期限不確定。 
持有該金融資產(chǎn)的期限不確定 B．發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融 市場利率變化、發(fā)生市場利率變化 流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、 資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時 將出售該金融資產(chǎn) 但是，無法控制、 變化等情況時， 該金融資產(chǎn)。 資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、 預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。 預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。 C．該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 明顯低于其攤余成本的金額清償。 ．該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償 D．其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 據(jù)此， 發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工 的債務(wù)工具 如發(fā)行方行使贖回權(quán)， 據(jù)此，對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所 有初始凈投資(含支付的溢價和交易費用 那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投 含支付的溢價和交易費用)， 那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投 有初始凈投資 含支付的溢價和交易費用 ， 但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資;投資者不能將其劃分為持有至 投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資 投資者不能 資。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資 投資者不能將其劃分為持有至 到期投資 3.貸款和應(yīng)收款項 貸款和應(yīng)收款項 是指在活躍市場中沒有報價 回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。主要是， 活躍市場中沒有報價、 是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。主要是， 金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。 金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。 非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款 銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項 現(xiàn)金和銀行存款、 應(yīng)收款項、 非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、商業(yè)銀 行發(fā)放的貸款等 由于在活躍市場上沒有報價 回收金額固定或可確定， 有報價， 行發(fā)放的貸款等，由于在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以 劃分為此類。企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具 不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具) 劃分為此類。

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（責(zé)任編輯：vstara）

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