一、　合并會計報表概述
1、合并會計報表的特點
　　合并會計報表是指將母公司和子公司形成的企業集團作為一個會計主體，由母公司根據母公司和子公司的個別單位會計報表編制的，綜合反映企業集團整體經營成果、財務狀況以及財務變動情況的會計報表。
　　與單個企業編制的個別會計報表相比，合并會計報表一般有以下特點１、合并會計報表的主體是經濟意義上的復合會計主體。２、合并會計報表由企業集團中對其他企業有控制權的總公司或母公司編制。３、合并會計報表是以個別會計報表為基礎編制的。４、合并會計報表有其獨特的編制方法。
2、合并會計報表的合并理論
　　合并理論是指如何認為指導合并會計報表的觀點。通俗地講，是指應當站在怎樣的立場上來認識母公司與子公司的關系，從而合理地確定合并的范圍和合并的方法。
　(一)母公司理論
母公司理論是指站在母公司股東的立場上，將合并會計報表視為母公司本身會計報表反映范圍的擴大，是母公司會計報表的擴充。包括的兩個基本要點：１、強調母公司股東的利益：只將屬于母公司的股東權益視為整個集團的權益，而將少數股東權益視為整個企業集團的負債，對屬于少數股東權益的收益視為整個企業集團的費用。２、以是否形成控制作為確定合并范圍的標準。
　(二)實體理論
實體理論認為合并會計報表是整個經濟聯合體的會計報表，無論是多數股東權益還 少數股東權益都應被視為整個企業集團的股東權益，在合并資產負債表中均作為股東權益來處理；其相對應的收益也全部作為整個企業集團的收益來處理。適用范圍——比較適合集團內部的管理人員對會計報表的需求，適合用于整個企業集團管理生產經營活動。
　(三)所有權理論
所有權理論是指在編制合并會計報表時既不強調企業集團中的法定控制或實際控制關系，也不強調企業集團各成員企業在所構成的經濟實體中的平等關系，而是強調編制合并會計報表的企業對納入合并范圍的企業所擁有的所有權。編制合并會計報表的企業，對其擁有所有權的企業的資產、負債和當期實現的損益，均采用按照其擁有所有權的比例合并計入合并會計報表中。適用范圍：當某一企業由兩個持有相同5０％股份的企業共同投資（我國會計實務稱為共同控制）形成時，用所有權理論的解釋和做法更具說服力。

（責任編輯：vstara）

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