【案例3】王學(xué)民是一家公司的承包經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營(yíng)2年期結(jié)束之后，他請(qǐng)了當(dāng)?shù)匾患視?huì)計(jì)師事務(wù)會(huì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過審計(jì)，出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，即認(rèn)為該公司在承包經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表已公允地反映其財(cái)務(wù)狀況。不久，檢察機(jī)關(guān)接到舉報(bào)，有人反映王學(xué)民在承包經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，勾結(jié)財(cái)務(wù)經(jīng)理與出納，暗自收受回扣，侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)。為此，檢察機(jī)關(guān)傳詢了王學(xué)民。王學(xué)民到了檢察機(jī)關(guān)后，手持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告，振振有詞地說：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所已出具了審計(jì)報(bào)告，證明我沒有經(jīng)濟(jì)問題。如果不信，你們可以去問注冊(cè)會(huì)計(jì)師。”

　　請(qǐng)問：     A.王學(xué)民的話是否有道理，如果有錯(cuò)，錯(cuò)在哪里？

　　B.如果你是那家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，你將如何回答這一問題？

　　（綜合題）[本題13.30分]答案分析是

　　王學(xué)民的話沒有道理，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　首先，王學(xué)民沒有認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只是一種合理保證，而不是絕對(duì)保證，經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，盡管可以提高其可信性，但這種提高只是一種合理的提高，對(duì)于那些精心偽造的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遵循了必要的審計(jì)程序之后，仍然可能無(wú)法查出這些虛假會(huì)計(jì)信息。

　　其次，王學(xué)民的話沒有分清會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。編制與出具財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。只要這些報(bào)表中有錯(cuò)誤或舞弊，不論審計(jì)與否，企業(yè)管理當(dāng)局均要承擔(dān)法律責(zé)任。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則主要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，不管財(cái)務(wù)報(bào)表是否有問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行審計(jì)工作。如果遵循了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，即使還存在虛假會(huì)計(jì)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不必承擔(dān)責(zé)任。如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒有問題，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行工作，則也可能要承擔(dān)責(zé)任。

　　第三，提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)資料是被審計(jì)單位的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是在被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。如果被審計(jì)單位所的提供的資料不真實(shí)、不完整，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎亦不能判斷這種資料的真實(shí)性、完整性，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有過錯(cuò)。

 

來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

責(zé)編:lili  評(píng)論 糾錯(cuò)

（責(zé)任編輯：中大編輯）