我國《企業會計準則——會于政策、會計估計變更和會計差錯享正》指出:會計差錯是指在會計核多時，由于確認、計量、記錄等方面目現的錯誤。筆者在此從以上幾個方面分析會計建錯形成的原因。 

　　1．由于會計確認不當形成的會計差錯。會計確認就是依據一定曲標準識別和確定發生的經濟業務走否可以作為會計要素進入會計系劣和其數據應否列入會計報表的允程。它解決的是會計的定性問題為會計計量確定空間范圍、時間限。根據會計確認標準對會計確產生的影響，會計確認標準可以為基本確認和補充確認兩大類： 

　　與基本確認標準不符的會計罷錯有：①與權貢發生制確認時間垂礎不符的會計差錯，例如:提前或推遲確認收人或不確認實現的收入在期末應計項目與遞延項目未予時調整等人為舞弊、欺詐行為。②會計要素的定義和特征不符的會訓差錯，賬戶分類不當，資產性支出和收益性支出劃分的差錯等。 

　　與補充確認標準不符的會計差錯有：①與真實性不符的會計差錯如企業對某項建造合同本應按建譴合同規定的方法確認營業收入，但該企業按確認商品銷售收人的方法確認收入。②與合法性不符的會討差錯，例如:為購建固定資產而發生專門借款，企業將固定資產達到預定可使用狀態后發生的借款費用，也計入該項固定資產的價值，予歷資本化。 

　　2．由于會計計量環節形成的會計差錯。主要包括：①與實物數量不符的會計差錯:例如:對發出材料的計量不準確，導致期末存貨出現盤盈或盤虧現象，從而便會計報表發生錯報。②與計量屬性和計士單位不符的會計差錯，例如：接受捐贈或盤盈的固定資產，是以歷史成本計價還是以現行市價或未來現金流量的現值計價等。 

　　3．由于會計記錄造成的會計差錯。主要包括：①操作性錯誤，即財務人員操作不當出現的錯誤，如按錯計算器鍵、算盤誤計、眼誤或筆誤等。②技術性錯誤，即財務人員由于對財務工作的不熟練而造成的會計差錯，如:憑證填寫不準確，小數點錯記，紅筆運用不當等。③習慣性錯誤，如將N，的上面寫的太短而被錯認為“0”等。④條件性錯誤，即由于客觀條件不好，如復寫紙質量低劣而造成的復寫下聯字跡不清，或紙質較差發生的字跡變形而造成的錯認。 

　　4．其他原因造成的會計差錯。對于經濟業務中不確定因素的會計估計差錯；由于管理薄弱、基礎工作差，有關人員的職責權限范圍不明，而使財務人員犯的錯誤；由于財務人員責任心不強造成的會計差錯。 

高級會計師考試

（責任編輯：中大編輯）

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