第二節  暫時性差異的分類

     暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。其中，

資產的賬面價值，是資產的賬面余額減去資產減值準備后的金額。要確定暫時性差異，關鍵是確定計稅基礎，包括資產的計稅基礎和負債的計稅基礎。此外，某些不符合資產、負債的確認條件，未作為財務會計報告中資產、負債列示的項目，如果按照稅法規定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異（此時賬面價值為0）。

根據暫時性差額對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

一、應納稅暫時性差異

應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。資產的賬面價值大于其計稅基礎或是負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異。

[例3]甲公司2005年末長期股權投資賬面余額為220萬元，其中原始投資成本為200萬元，按權益法確認投資收益20萬元，沒有計提減值準備，則長期投資賬面價值為220萬元；按稅法規定，可以在稅前抵扣的是初始投資成本，其計稅基礎為200萬元。因此，長期投資賬面價值220萬元與計稅基礎200萬元的差額，形成暫時性差異為20萬元；因資產的賬面價值大于其計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。現將資產價值、計稅基礎、暫時性差異比較如下：

    [例4]甲公司2005年末固定資產賬面原值為1000萬元，會計上按直線法已提折舊為200萬元，固定資產凈值為800萬元，即固定資產賬面價值為800萬元；稅法按年數總和法計提折舊，應計提折舊額為250萬元，即固定資產將來可抵扣的金額（計稅基礎）為750萬元（1000-250）。因此，固定資產賬面價值800萬元與計稅基礎750萬元的差額，形成暫時性差異為50萬元；因資產的賬面價值大于其計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。現將資產價值、計稅基礎、暫時性差異比較如下：

 [例5]甲公司2005年末無形資產（土地使用權）賬面余額為4000萬元，其中原賬面余額為3000萬元，在企業改制評估中增值1000萬元。按稅法規定，評估增值不能抵稅，可抵稅的是原始成本，即無形資產的計稅基礎為3000萬元。因此，無形資產賬面價值4000萬元與計稅基礎3000萬元的差額，形成暫時性差異為1000萬元，因資產的賬面價值大于其計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。現將資產價值、計稅基礎、暫時性差異比較如下：

二、可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。資產的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異。

[例6]甲公司2005年末應收賬款賬面余額500萬元，已提壞賬準備100萬元，則應收賬款賬面價值為400萬元；因在確認應收賬款時已作為收入交納所得稅，在收回應收賬款時不用再交稅，即可抵扣500萬元，其計稅基礎為500萬元。賬面價值400萬元與計稅基礎500萬元的差額，形成暫時性差異為100萬元；因資產的賬面價值小于其計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。現將資產價值、計稅基礎、暫時性差異比較如下：

[例7] 甲公司2005年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價準備10萬元，則存貨賬面價值為90萬元；存貨在出售時按歷史成本可以抵稅100萬元，其計稅基礎為100萬元。因此，存貨賬面價值90萬元與計稅基礎100萬元的差額，形成暫時性差異為10萬元；；因資產的賬面價值小于其計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。現將資產價值、計稅基礎、暫時性差異比較如下：

    [例8]甲公司2005年預計負債賬面金額為100萬元（預提產品保修費用），假設產品保修費用在實際支付時抵扣，該預計負債計稅基礎為0萬元（負債賬面價值100—其在未來期間計算應稅利潤時可予抵扣的金額100）。因此，預計負債賬面價值100萬元與計稅基礎0的差額，形成暫時性差異100萬元；因負債的賬面價值大于其計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。現將負債賬面價值、計稅基礎、暫時性差異比較如下：

[例9]甲公司2005年預收賬款賬面余額為600萬元（預收房款），假設預收房款在實際收款時交納所得稅，該預收賬款計稅基礎為0萬元（負債賬面價值600—其在未來期間不征稅的金額600）；因負債的賬面價值大于其計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。現將負債賬面價值、計稅基礎、暫時性差異比較如下：

（責任編輯：vstara）

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