案例

資料：2011年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發1 000萬股普通股。假定P公司與S公司在合并前采用的會計政策相同。當日，P公司、S公司資產、負債情況如下表所示。資產負債表(簡表)

2011年6月30日 單位：萬元

要求：

1.假定P公司和S公司為同一集團內兩家全資子公司，合并前其共同的母公司為A公司。P公司發行股票每股面值為1元，市價為10. 85元，對S公司進行吸收合并。自6月30日開始，P公司能夠對S公司凈資產實施控制，該日即為合并日。P公司應如何對該項合并業務進行賬務處理?

2.假定P公司和S公司此前不存在關聯關系，發行股票每股面值為1元，市價為8. 75元，P公司取得了S公司70%的股權，試編制購買方于購買日的合并資產負債表。

答案

1.因合并后S公司失去其法人資格，P公司應確認合并中取得的S公司的各項資產和負債，P公司對該項合并應進行的賬務處理為(單位：萬元)：

借：貨幣資金 450

庫存商品(存貨) 255

應收賬款 2 000

長期股權投資 2 150

固定資產 3 000

無形資產 500

貸：短期借款 2 250

應付賬款 300

其他應付款(其他負債) 300

股本 1 000

資本公積 4 505

2.編制購買方于購買日的合并資產負債表。

(1)確認長期股權投資(單位：萬元)：

借：長期股權投資 8 750

貸：股本 1 000

資本公積——股本溢價7 750

(2)計算確定商譽：

假定S公司除已確認資產外，不存在其他需要確認的資產及負債，則P公司首先計算合并中應確認的合并商譽：

合并商譽：合并企業成本一合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額

=8 750 -10 850 x70% =1155(萬元)

(3)編制抵銷分錄(單位：萬元)：

借：存貨 195

長期股權投資 1 650

固定資產 2 500

無形資產 1 000

貸：資本公積 5 345

借：實收資本 2 500

資本公積 6 845

盈余公積 500

未分配利潤 1 005

商譽 l155

貸：長期股權投資 8 750

少數股東權益 3 255

(4)編制合并資產負債表如下表所示。

合并資產負債表(簡表)

2011年6月30日 單位：萬元

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（責任編輯：vstara）

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