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我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建的分析

發(fā)表時(shí)間:2014/4/11 16:41:00 來源:中大網(wǎng)校 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建的分析
  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的問題長期以來是國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者研究的課題,學(xué)者們提出了各種理論框架的設(shè)想。而由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)成要素過多過細(xì),相互關(guān)系紛繁復(fù)雜,要素關(guān)系層次難以分清。所以,構(gòu)建一個(gè)與現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展水平相一致的、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是非常必要的。

  FASB將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架定義為:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本理論所組成的邏輯一致的體系,這些目標(biāo)和基本理論可用來引導(dǎo)首尾一致的準(zhǔn)則,并對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是一個(gè)章程,是一套目標(biāo)和基本理論相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的關(guān)系。

  一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的基本要素

  會(huì)計(jì)理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系都包含在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架之內(nèi),它是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論相互結(jié)合、有機(jī)構(gòu)成的一個(gè)理論系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)等理論,是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本要素;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論,包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則等理論;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論,主要探討對理論產(chǎn)生影響作用的外部條件,包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。

  二、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)邏輯起點(diǎn)

  是構(gòu)建一套理論體系的出發(fā)點(diǎn),認(rèn)清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架理論體系的邏輯起點(diǎn),對構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架具有決定性作用,而且,邏輯起點(diǎn)聯(lián)系和貫穿整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架,應(yīng)該盡量明確和單一,以期可以更好的指導(dǎo)整個(gè)理論框架的構(gòu)建以及利于準(zhǔn)則的指導(dǎo)與選擇。目前,我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與其他理論范疇有著十分密切的聯(lián)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該體現(xiàn)會(huì)計(jì)環(huán)境的要求,決定會(huì)計(jì)對象,反映會(huì)計(jì)本質(zhì)。在構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的過程中,應(yīng)根據(jù)我國會(huì)計(jì)信息使用者對會(huì)計(jì)信息的需求、根據(jù)我國的會(huì)計(jì)環(huán)境等制定具有我國特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前,我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是為管理型投資者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)具有特殊性:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)介于受托責(zé)任和決策有用之間,可以稱之為“雙目標(biāo)論”,即,中國特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo):強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任,兼顧決策有用。

  三、以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為前提

  根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征也是存在區(qū)別和側(cè)重點(diǎn)的。當(dāng)以決策有用作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí),會(huì)計(jì)信息的著眼點(diǎn)是報(bào)表有用,即會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征側(cè)重于相關(guān)性,其能夠很好的揭示企業(yè)當(dāng)前和未來的信息;當(dāng)以受托責(zé)任作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí),會(huì)計(jì)信息的著眼點(diǎn)是整體有效,即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征側(cè)重于可靠性,如歷史成本,能夠反映企業(yè)過去的情況。對于會(huì)計(jì)信息精準(zhǔn)性的要求,前者允許偏差,而后者則要求精準(zhǔn)可靠,即模糊的精確和精確的模糊。對于我國特色的信息質(zhì)量特征:可靠性重于相關(guān)性?;谖覈?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的受托責(zé)任履行情況,其次才是決策有用性。因此,相應(yīng)的我國的信息質(zhì)量特征應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀、真實(shí),即:可靠性是我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的最重要的信息質(zhì)量特征,其次才是相關(guān)性。我國目中國論文聯(lián)盟www.lwlm.com整理前資本市場還不完善、相應(yīng)的法規(guī)和政策還未健全,會(huì)計(jì)造假十分普遍,信息失真也很嚴(yán)重。面對這種情況,對會(huì)計(jì)信息可靠性的要求也就更為強(qiáng)烈。

  四、以會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)

  建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè),為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了條件。財(cái)務(wù)報(bào)表的基本假設(shè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是相互制約、互為條件的。會(huì)計(jì)主體假設(shè)設(shè)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍是將不同會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分開來,同時(shí)將會(huì)計(jì)主體與其所有者區(qū)分開來;持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期兩項(xiàng)假設(shè)為會(huì)計(jì)主體及時(shí)向會(huì)計(jì)信息使用者提供其所需的信息創(chuàng)造了條件,也在此基礎(chǔ)上形成了一系列合理的會(huì)計(jì)處理方法和程序;而貨幣計(jì)量假設(shè)則是限定了會(huì)計(jì)核算的對象,即只能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),同時(shí)也使信息使用者對企業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)成為了可能。由此可見,應(yīng)當(dāng)把會(huì)計(jì)假設(shè)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的基礎(chǔ)。雖然隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,我國正受著來自電子商務(wù)、虛擬企業(yè)等交易方式的不同程度的挑戰(zhàn),但是其發(fā)展尚未成熟,傳統(tǒng)交易仍占主流。在以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)的同時(shí),對于特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境因素,在界定會(huì)計(jì)的基本假定時(shí)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮。

  五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的主體——會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量

  在會(huì)計(jì)理論中,確認(rèn)是一個(gè)廣泛的理論,廣義的確認(rèn)包括了計(jì)量。而從狹義上講,財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)是指根據(jù)相應(yīng)的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)來判斷某一項(xiàng)目屬于哪個(gè)會(huì)計(jì)要素,應(yīng)何時(shí)列入財(cái)務(wù)報(bào)表。而計(jì)量包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中,可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩個(gè):收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。關(guān)于確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),F(xiàn)ASB提出了四條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn):①可定義性——所確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合會(huì)計(jì)要素的定義;②可計(jì)量性——所確認(rèn)的項(xiàng)目能以貨幣量化;③相關(guān)性——所確認(rèn)的項(xiàng)目生成的信息對信息使用者的決策是有影響的;④可靠性——所確認(rèn)的項(xiàng)目真實(shí)、客觀并且是可以驗(yàn)證的。

  這四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本上已被實(shí)踐所證實(shí),因此考慮到我國成本效益原則,我國完全可以借鑒。在計(jì)量方面,本文主要探討我國應(yīng)不應(yīng)該采用公允價(jià)值。由于在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,財(cái)務(wù)報(bào)告更多的是強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任,信息質(zhì)量則是側(cè)重于可靠性,公允價(jià)值應(yīng)用范圍受到限制,以及運(yùn)用公允價(jià)值的條件還不完全具備。因此,我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架中對計(jì)量屬性的選擇應(yīng)該:①結(jié)合我國目前的會(huì)計(jì)環(huán)境,多種計(jì)量屬性并存的結(jié)構(gòu)應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架中體現(xiàn)出來。

 ?、谟?jì)量屬性的選擇應(yīng)該以歷史成本為主,針對特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以選擇能夠更好的體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的計(jì)量屬性,形成多種計(jì)量屬性交叉并存的結(jié)構(gòu),適當(dāng)時(shí)候可以選用公允價(jià)值。

  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用,可以作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則的依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是由一系列具有內(nèi)在聯(lián)系的理論所組成的一個(gè)完整的的理論體系,因而這些理論之間是相互關(guān)聯(lián)且具有極強(qiáng)的邏輯性。筆者認(rèn)為,應(yīng)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架定位為我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的一個(gè)有機(jī)的組成部分,以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn),以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為前提,以會(huì)計(jì)假設(shè)作為基礎(chǔ)來構(gòu)建,其主體包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等內(nèi)容。

  參考文獻(xiàn):

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來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

(責(zé)任編輯:中大編輯)

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